Брак в производстве в налоговом учете

Юридическая информация на тему: "Брак в производстве в налоговом учете" с подробными разъяснениями. Мы собрали и систематизировали информацию по теме и предоставили ее в удобном для чтения виде.

Бухгалтерский учет брака в производстве

Любой предприниматель или руководитель организации стремится к тому, чтобы его продукция была соответствующего качества. Но полностью застраховаться от брака невозможно, причем на любом этапе производства, причин этому много. Денежные утраты, понесенные вследствие выпуска бракованных изделий, необходимо подвергать учету. Рассмотрим, как правильно проводить по бухгалтерии суммы, связанные с результатами брака на производстве.

[1]

Производственный брак: хорошую вещь так не назовут

Браком в сфере производства называют изделие или его элемент (им может быть полуфабрикат, деталь, узел), качество которого не укладывается в принятые на предприятии нормы, стандарты, техусловия, и применять который по прямому назначению невозможно или допустимо только с дополнительной корректировкой, требующей затрат.

К СВЕДЕНИЮ! Определение производственного брака, использующееся в современных правовых актах, повторяет п. 38 Основных положений по планированию, учёту и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР 20 июля 1970 года.

Что входит в финансовые потери в результате брака:

  • невосполнимые затраты на себестоимость бракованного изделия (деньги за сырье, зарплаты работникам, оплата энергии на работу оборудования и т.д.);
  • расходы на корректировочные действия по доведению изделия до приемлемого соответствия качеству (сюда входит и вознаграждение за труд рабочих, и средства на обслуживание оборудования);
  • средства на выявление и формулировку брака (например, создание списка опечаток);
  • возмещение потребителю некачественной продукции понесенных им расходов (к ним относят стоимость замены или исправления изделия, чье качество не устроило потребителя, в том числе и транспортные расходы на его доставку).

Не считаются производственным браком:

  • изделия, в отношении которых на отдельно взятом предприятии действуют особые требования, отличающиеся от стандартных на аналогичную продукцию, при том что качество отвечает стандартным требованиям, но не укладывается в повышенные;
  • потери, связанные с нисходящим переходом в другой сорт продукции.

Допустимый процент брака – минимально приемлемый уровень несоответствия качеству. Зависит от характера производства и установленных критериев качества. На развитых предприятиях не должен превышать 2-3%, максимум до 5%. Превышение – повод озаботиться поиском причин и воздействием на обнаруженные проблемы.

Характеристика бракованных изделий

По времени определения брак разделяют на:

  • внутренний – товар признан несоответствующим стандартам еще на производстве, до момента отправки на реализацию или потребителю;
  • внешний – обнаруженный самим потребителем при эксплуатации или в процессе подготовки к работе.

Если изготовитель обнаружил брак еще в процессе производства, в зависимости от характера найденных несоответствий качеству можно отделить следующие формы брака:

  • исправимый – подлежащий корректировке, целесообразной с точки зрения вложенных финансов;
  • неисправимый – непригодный к дальнейшему использованию, изделие, испорченное бесповоротно.

ВАЖНО! Сочетание этих характеристик формирует окончательную стоимость допущенного в производстве брака.

Финансовые потери от разных типов брака

  1. Внутренний неисправимый:
    • стоимость истраченного напрасно сырья;
    • трудовое вознаграждение работников (в том числе социальные начисления);
    • средства для обслуживания оборудования;
    • цеховые расходы.
  2. Внутренний исправимый:
    • вышеперечисленные траты (прямые расходные статьи);
    • прямые затраты на корректировку бракованных изделий, доведение их до стандарта.
  3. Внешний неисправимый:
    • себестоимость товаров, забракованных покупателем;
    • возмещение потребителю суммы, заплаченной им за некачественный товар;
    • расходы на разборку смонтированной продукции с обнаруженным браком;
    • транспортные издержки, связанные с заменой изделия или доставкой его на ремонт;
    • реализационные расходы, поскольку товар уже был продан.
  4. Внешний исправимый:
    • все вышеперечисленные финансовые потери от внешнего типа брака (кроме расходов на замену товара);
    • траты на ремонт бракованного товара у потребителя (сырье, материалы, оборудование, вознаграждение работникам и пр.).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Из окончательной суммы потерь нужно вычесть средства, которые можно вернуть: возможность повторно использовать негодные изделия или их элементы, средства, взысканные с поставщиков за некондиционное сырье, денежные санкции в случае оговоренной материальной ответственности за бракованную продукцию.

Почему может возникать брак

Причины отклонения произведенных изделий от соответствующих стандартов качества различны и относятся как к объективным, так и к чисто «человеческим».

Как задокументировать производственный брак

Обнаруженный брак, как окончательный, так и подлежащий исправлению, должен быть задокументирован специальным актом. Его составляет комиссия, осуществляющая контроль качества. Форма акта разрабатывается организацией самостоятельно, строгих требований на этот счет нет, кроме обязательного наличия основных реквизитов делопроизводства. Помимо них, в таком акте обычно приводят:

  • название изделий, оказавшихся бракованными;
  • описание выявленного брака, определение типа (возможности корректировки);
  • предположение или констатация причин;
  • место, где был обнаружен брак;
  • количество, не соответствующее качеству (в оговоренных единицах измерения);
  • стоимость потерь;
  • выявление ответственного лица, виновного в браке;
  • вывод относительно списания либо исправления.

ВАЖНО! Если в обнаруженном браке оказался виновным сотрудник, что отражено в акте, его надо ознакомить с актом под подпись.

Акт служит основанием для подсчета окончательной суммы брака (калькуляции), в которую входят:

  • суммы, подлежащие взысканию с виновных;
  • невосполнимые финансовые потери;
  • материальные претензии к поставщикам.

Лицо, несущее материальную ответственность, сдает оприходованные бракованные изделия на склад по требованию-накладной. В дальнейшем формулируется еще один акт – на уничтожение (списание) либо корректировку обнаруженного брака.

Бухгалтерский учет брака

Для обоснования финансовых потерь в результате брака в бухучете предусмотрен счет 28 «Брак в производстве»:

  • дебет отражает траты по обнаруженному внутреннему и внешнему браку;
  • кредит учитывает суммы на снижение потерь в результате брака.

Списывать производственные потери от брака принято в конце месяца по затратам данного вида производства. Для каждого вида брака проводки будут иметь различный вид.

Проводки для учета исправимого брака

Приводятся всевозможные проводки, в зависимости от конкретной ситуации брака (наличия или отсутствия виновного лица, возможности привлечения для исправления подрядчиков и пр.):

  • дебет 28, кредит 10 «Основные средства» – учет материальных трат на корректировку брака;
  • дебет 28, кредит 70 «Расчеты с персоналом» – отражение зарплаты сотрудников при исправлении брака;
  • дебет 28, кредит 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению» – начисление страховых отчислений с этой з/п;
  • дебет 28, кредит 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – учет материалов, нужных для корректировки;
  • дебет 28, кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – стоимость услуг сторонних организаций, привлеченных для исправления;
  • дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит 28 – отражение суммы материального возмещения брака с виновного работника;
  • дебет 70, кредит 73 – удержание суммы возмещения из зарплаты виновного;
  • дебет 50 «Касса», кредит 73 – самостоятельное внесение виновным работником суммы возмещения в кассу;
  • дебет 20 «Основное производство», кредит 28 – списание потерь на себестоимость изделий.
Читайте так же:  Сколько людей доживут до пенсии

Списание неисправимого брака

По методу калькулирования определяется стоимость к списанию и списывается проводкой: дебет 28, кредит 20 «Основное производство».

Взыскания с виновного приходуются по дебету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Стоимость отходов, пригодных к дальнейшему использованию, учитывается по дебету 10 «Основные средства».

Бухучет затрат по внешнему браку

Здесь есть сложность, связанная со временем выявления: вполне может случиться, что отчетный месяц закончится раньше, чем потребитель заявит об обнаруженном браке. Нужно также принимать во внимание следующие нюансы:

  • учет внешнего брака осуществляется не по себестоимости, а по полной стоимости изделий (ведь они были реализованы);
  • затраты такого рода списываются за счет специально сформированного резерва на ремонт и обслуживание, в том числе и по гарантии (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).
  • если брак вернули в отчетном периоде, потери списывают на себестоимость (дебет 90 «Продажи», кредит 28).

Брак браку рознь, или Классификация производственного брака

Хорошее дело браком не назовут… А что назовут?

Определение брака в производстве мы можем найти сразу в двух нормативных документах: Методрекомендациях № 373* и Инструкции № 291**. Определения эти идентичны и сводятся к тому, что браком в производстве считаются продукция, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не отвечают по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы только после дополнительных расходов на исправление (п. 407 Методрекомендаций № 373, Инструкция № 291).

* Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденные приказом Минпромполитики от 09.07.2007 г. № 373.

В свою очередь, не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особо повышенным техническим требованиям в том случае, если они не отвечают этим требованиям, но соответствуют стандартам или техусловиям на аналогичные продукты или изделия широкого потребления. Кроме того, не относят к браку потери от сортности, т. е. от перевода продукции в более низкий сорт по качеству (п. 408 Методрекомендаций № 373).

Несколько забегая вперед, заметим: нюансы бух­учета брака зависят от многих факторов, в частности от места его выявления, причин возникновения, а также от возможности исправить недостатки. А это значит, нам нужно разобраться в том, каким бывает брак в зависимости от перечисленных критериев.

Классификация брака в производстве

Классификация брака (п. Методрекомендаций № 373)

Вид брака

Характеристика

По месту выявления (п. 409)

Внутренний

Брак продукции, выявленный на производстве до ее отправки потребителю

Внешний

Брак, выявленный потребителем в процессе сборки, монтажа или во время эксплуатации изделия и предъявленный для возмещения убытков

По характеру дефектов (пп. 410 — 411)

Исправимый

Изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые после устранения недостатков могут использоваться по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно

Неисправимый (окончательный)

Изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не могут использоваться по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно

По причине возникновения внутреннего брака (п. 412)

Технически неизбежный (плановый, нормативный)*

Обусловлен спецификой или уровнем развития технологии и организации производства, предусмотрен технической или технологической документацией, возникает в пределах установленных такой документацией норм, не зависит от вины работников

Непредвиденный (случайный, сверхнормативный)

Не планируемый заранее, а возникающий вследствие вины работников предприятия или других факторов (например, неточной работы оборудования, гарантийный срок эксплуатации которого истек и нормы брака в отношении которого не пересмотрены), а также по вине поставщиков материалов или вследствие форс-мажорных обстоятельств

* Технически неизбежный брак в производстве нужно отличать от технологических потерь, к которым относится изъятие полуфабрикатов, деталей, узлов и изделий, не отвечающих требованиям нормативно-технической документации, которое возникает в производстве из-за недостаточной управляемости отдельными операциями технологического процесса, связанного с недостаточным знанием физико-химических свойств используемых материалов и изготовляемых изделий; несовершенными технологическим оборудованием и измерительной техникой; а также несоответствием отдельных физико-химических свойств используемых материалов и полуфабрикатов, которые изготавливаются и поставляются по действующей нормативно-технической документации, оптимальным требованиям производства (пп. 406, 422 Методрекомендаций № 373). Бухучет технологических потерь отличается от учета брака. Учтенные по дебету счета 23 «Производство» потери ежемесячно полностью относят на себестоимость выпуска продукции (Дт 26 — Кт 23). В НЗП они могут оставаться лишь в случае отсутствия выпуска продукции (п. 424 Методрекомендаций № 373).

Как видите: видов брака много, но еще больше нюансов учета каждого из них. Поэтому сразу договоримся: чтобы сильно не «распыляться», сегодня нас интересует только внутренний брак, возникший и выявленный непосредственно на предприятии.

Что касается внешнего брака, то его учет, как правило, связан с выполнением предприятием своих гарантийных обязательств. А это уже тема отдельной статьи (см., например, «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 34, с. 28).

Ну что ж, с видами брака мы разобрались, теперь давайте посмотрим, как правильно задокументировать факт возникновения брака, чтобы предприятие имело полное право учесть такие расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Читайте так же:  Сколько минимальный стаж для получения пенсии

«Без бумажки ты — букашка, а с бумажкой…» есть право на расходы

Конечно же, это выражение мы с вами чаще всего употребляем в шутку. Но, как это часто бывает, за шутливой формой кроется глубокий смысл. Ведь любая операция, для того чтобы ее можно было провести в бухгалтерском учете, должна быть соответствующим образом оформлена документально. И потери от брака здесь не исключение.

Прежде всего нужно сказать, что для систематизации сведений о браке на предприятиях устанавливают перечень причин брака и его виновников. Также предприятия разрабатывают классификаторы дефектов продукции с перечнем операций, по которым предусматривают технологические потери и плановый брак. Указанные в классификаторах шифры потерь от брака проставляют в первичных документах, сопроводительных листах, маршрутных листах, актах о браке и т. п. (п. 415 Методрекомендаций № 373).

Выявленный в производстве исправимый или окончательный брак отдел технического контроля (ОТК) оформляет актом (уведомлением) о браке

Если на предприятии службы ОТК нет, то рекомендуем доверить составление такого акта специальной комиссии, в которую будут входить работники предприятия, специально уполномоченные руководителем на приемку и контроль качества продукции.

Нужно заметить, что официально утвержденной формы такого акта нет, поэтому предприятию придется разработать и утвердить ее самостоятельно. Напомним: такое право нам дает п. 2.7 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.

При разработке формы акта обязательно включите в нее все обязательные реквизиты, которые должен содержать первичный документ согласно ст. 9 Закона о бухучете*. Кроме того, в акте нужно привести такую информацию:

— наименование бракованного изделия;

— номенклатурный/технический номер изделия;

— вид брака (исправимый или окончательный);

— количество забракованных изделий;

— в чем именно заключается брак, и его причины;

— место выявления брака;

— дату выявления брака;

— стоимость брака по фактической себестоимости;

— кем допущен брак (работником предприятия или поставщиком материалов/полуфабрикатов);

— Ф. И. О. работника, виновного в возникновении брака (при условии, что виновное лицо может быть установлено);

— подписи работника, допустившего брак изделия, и работника, принявшего его в кладовую (если брак исправимый) или в изолятор брака (если брак окончательный).

Акт о браке обычно составляют в трех экземплярах. Первый экземпляр остается в подразделении, отвечающем за выявление брака и составление акта. Второй — передается в бухгалтерию и служит основанием для расчета себестоимости брака, определения потерь и взыскания компенсации с виновных лиц. Третий экземпляр акта передается в производственный отдел.

Если в процессе производства выявлено, что продукция оказалась бракованной по вине поставщика сырья, материалов и покупных полуфабрикатов, то кроме акта о браке должны быть оформлены и специальные документы для предъявления претензий поставщику. Порядок предъявления претензий (рекламаций) к поставщикам устанавливается с учетом конкретных условий в соответствии с договорами на поставку сырья, материалов, полуфабрикатов, изделий. Потери от брака, обусловленные низким качеством материалов и полуфабрикатов, подлежат взысканию с поставщиков как возмещение убытков и уменьшаются на соответствующую сумму после признания претензии поставщиками или после удовлетворения иска судом.

На основании актов о браке составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце. В нем определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции, причин и виновников брака (п. 417 Методрекомендаций № 373). Этот документ предприятию также придется разработать и утвердить самостоятельно.

Кстати, сегодня, когда налоговый учет пред­приятий-«прибыльщиков» напрямую зависит от учета бухгалтерского, рекомендуем вам не забывать о главных требованиях к оформлению любых первичных документов, в том числе подтверждающих факт возникновения брака. Главный ориентир в этом деле — Закон о бухучете (см. выше).

Вот, в общем-то, и все, что хотелось бы сказать по поводу видов и документального оформления бракованной продукции. Конечно же, мы не сможем обойти стороной и вопрос отражения потерь от брака в бухучете, но об этом будет уже наша следующая статья.

Производственный брак бывает: внешний/внутренний, технически неизбежный (нормативный)/непредвиденный (сверхнормативный), исправимый/неисправимый (окончательный).

Выявленный на предприятии внутренний брак (исправимый или окончательный) оформляют актом (уведомлением) о браке.

Типовая форма акта (уведомления) о браке законодательно не утверждена, поэтому предприятия разрабатывают и утверждают ее самостоятельно.

Налоговый учет потерь от брака

В интересах производителей сделать все возможное, чтобы выпускаемая ими продукция была надлежащего качества. Однако, к сожалению, брак — это практически неотъемлемая часть любого производства. Соответственно, актуальна и проблема списания «потерянных» для потребителя товаров

Брак в производстве — это продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению либо могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом не являются браком товары, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку и потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству.

По характеру дефектов брак подразделяется на два вида: исправимый брак — продукция, которая может быть использована по прямому назначению после исправления дефектов, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно; окончательный (неисправимый) брак представляет собой изделия, которые не могут быть использованы.

В зависимости от места обнаружения брак также может быть двух видов: внутренний (выявленный до отправки продукции покупателям) и внешний (обнаруженный потребителем в процессе использования или сборки). Рассмотрим налоговые аспекты затрат, связанных с браком.

Подтверждение расхода
Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).
Читайте так же:  Перерасчет алиментов в твердой денежной сумме

Согласно подпункту 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся потери от брака. Естественно, они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК). Об этом напомнили представители Минфина в письме от 30 июля 2008 года № 03-03-06/1/436.

В любом случае выявленный брак оформляется актом. Ситуация осложняется тем, что в настоящее время унифицированная форма данного акта отсутствует. Следовательно, фирме придется разрабатывать ее самостоятельно, а руководителю юрлица — утверждать приказом. В документе необходимо указать: наименование забракованного изделия; его номенклатурный и технический номера; причины брака и в чем он состоит; количество забракованной продукции; возможность исправления; кем допущен брак и стоимость брака по статьям прямых затрат.

Потери от внутреннего брака являются косвенными затратами и на основании пункта 2 статьи 318 Кодекса фиксируются в составе расходов отчетного периода в полном объеме. При этом налогоплательщики вправе учесть только не подлежащие взысканию (удержанию) с виновных лиц убытки.

Отражение в учете возврата товаров в связи с обнаружением внешнего брака будет зависеть от того, в каком периоде происходит данная операция. Если реализация и последующий возврат некачественного товара происходят в течение одного календарного года, то продавцу придется скорректировать доходы и расходы (определяемые в соответствии со ст. 316, 318 НК).

В случае продажи продукции в одном налоговом периоде, а возврата — в другом, потери от брака можно включить во внереализационные расходы как убытки прошлых лет, выявленные в текущем году (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК).

Проблемы «входного» НДС

Один из самых злободневных вопросов: нужно ли восстанавливать НДС со стоимости использованных в процессе производства бракованной продукции МПЗ?

Как известно, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории России признаваемых объектами налогообложения товаров (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК). Следовательно, восстанавливать принятые к вычету суммы НДС не нужно. Кроме того, внутренний брак отсутствует в приведенном в пункте 3 статьи 170 Кодекса перечне ситуаций, требующих восстановления сумм «входного» налога.

Однако Минфин занимает довольно жесткую позицию в данном вопросе. Финансисты настаивают на том, что при утрате имущества по различным основаниям (в том числе брак) сумму налога необходимо восстанавливать. Причем сделать это нужно в том периоде, в котором имущество списывается. Ведь оно больше не может использоваться для налогооблагаемых операций (письма от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175 и от 15 мая 2008 г. № 03-07-11/194).

К счастью для налогоплательщиков, служители Фемиды не разделяют указанную точку зрения. Арбитры зачастую считают, что если товарно-материальные ценности изначально приобретались для целей производства продукции, подлежащей налогообложению, то неважно, что в процессе производства из приобретенного сырья частично получился брак. Для налогового вычета это значения не имеет, поэтому НДС восстанавливать не нужно. Именно такие выводы содержатся в постановлении ФАС Поволжского округа от 25 апреля 2008 года № А57-10434/06 и ФАС Центрального округа от 7 ноября 2006 года № А68-АП-1067/10-05.

Что же касается внешнего брака, то здесь ситуация складывается следующим образом.

При возврате или отказе от товаров у продавца возникает право на вычет НДС. Возможность применения этого порядка при возврате продукции не ставится Налоговым кодексом в зависимость от того, произошел переход права собственности или нет. Воспользоваться вычетом можно в течение одного года с момента отражения в учете соответствующих корректировок по возврату товара (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК).

В пункте 1 статьи 172 Кодекса говорится о том, что основанием для вычета является счет-фактура. Исключений для ситуации возврата товаров не предусмотрено.

[3]

Если возвращен брак, который покупатель не оприходовал, то счет-фактуру от своего имени он не выставляет. Бывшему продавцу нужно зарегистрировать в качестве основания для вычета свой старый счет-фактуру, выписанный ранее на реализацию товара, в том числе не соответствующего условиям договора поставки (письмо Минфина от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29). Представители главного финансового ведомства рекомендуют осуществлять в книге покупок продавца запись (вычет) стоимости возвращенного товара. При этом в качестве покупателя продавец должен указать самого себя.

Точно так же Минфин предлагает действовать и в случае возврата товара физлицами и хозяйствующими субъектами, применяющими спецрежимы.

Необходимо помнить и о том, что при продаже товара в розницу счет-фактуру не выписывают, а в книге покупок регистрируют данные ККМ. В этом случае при возврате товара покупателем не в день покупки деньги ему возвращаются по расходному кассовому ордеру. Реквизиты этого документа нужно регистрировать в книге покупок продавца. Естественно, возвращенный товар должен быть оприходован в день возврата с оформлением товарной накладной по форме № ТОРГ-12 (утверждена постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. № 132).

Списываем потери от окончательного брака

О том, как списать потери от неисправимого производственного брака в бухгалтерском и налоговом учете организации, применяющей общую систему налогообложения, а также о документах, подтверждающих возникновение данных невозмещаемых потерь рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольга Самойлюк и Ольга Монако.

На основании заказов, полученных от клиентов, организация (общий режим налогообложения) производит брелки. Для этого закупаются заготовки, на которые наносится изображение, выбранное заказчиком. Для производства партии продукции было закуплено 1100 штук заготовок (материалов), все были отпущены в производство. В процессе производства 100 штук заготовок были испорчены, дальнейшему использованию они не подлежат. На конец месяца остатков незавершенного производства в учете организации не формируется. Как отразить списание потерь от неисправимого производственного брака в бухгалтерском и налоговом учете? Какие документы следует оформить?

В соответствии с п. 38 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20.07.1970 N АБ-21-Д (далее — Положения), браком в производстве являются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

Читайте так же:  Налог на грузовой бортовой автомобиль

Иными словами, выделяется два вида брака:

Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы), которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. При этом окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и узлы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.

Поскольку в рассматриваемой ситуации брак допущен в процессе производства продукции (после отпуска материалов в производство) и бракованная продукция не подлежит исправлению, то с учетом приведенных определений можно говорить о внутреннем окончательном браке.

Бухгалтерский учет

Затраты по выявленному внутреннему браку отражаются по дебету счета 28. В рассматриваемой ситуации в состав таких затрат входит себестоимость незаконченных изготовлением изделий, признанных неисправимым браком.

Согласно Инструкции суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (например, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака, отражаются по кредиту счета 28.

Отметим, что невозмещаемые суммы потерь от брака признаются для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При этом потери от брака относятся на затраты по тому производству (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), в процессе осуществления которого был допущен брак. Указанная операция по списанию невозмещаемых потерь от брака производится на конец каждого месяца. Как правило, на конец месяца счет 28 не имеет сальдо.

В п. 99 Положений указано, что суммы невозмещаемых потерь от брака включаются в себестоимость того изделия или вида работ, по которым обнаружен брак. Включение потерь от брака продукции в стоимость незавершенного производства в большинстве случаев не допускается. Исключение составляет индивидуальное и мелкосерийное производство при условии, что эти потери относятся к определенному заказу, не законченному производством.

С учетом изложенного при учете внутреннего окончательного брака в бухгалтерском учете формируются следующие проводки:

Дебет 28 Кредит 20

— себестоимость изделий, признанных окончательным браком, включена в состав затрат на брак.

Если будет выявлен работник, допустивший брак в процессе производства, то стоимость бракованных изделий может быть отнесена на его счет в порядке, предусмотренном трудовым законодательством (ст.ст. 238, 246-248 ТК РФ):

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 28

— себестоимость бракованных изделий отнесена на счет виновного работника.

На конец месяца невозмещаемые потери от брака (сальдо по счету 28) отражаются в учете следующим образом:

Дебет 20 Кредит 28

— невозмещаемые потери от брака включены в состав расходов по основному производству;

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20

— невозмещаемые потери от брака включены в себестоимость изделий надлежащего качества, выпущенных в отчетном месяце.

Налог на прибыль

Отметим, что нормами НК РФ не установлено каких-либо специальных ограничений (нормативов) в отношении учета данных расходов. Соответственно, при условии исполнения общих критериев признания расходов в целях главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ): экономическая обоснованность и документальная подтвержденность понесенных затрат, невозмещаемые потери от брака изделий могут быть в полном объеме учтены в расходах организацией-производителем.

Такой же позиции придерживаются и специалисты официальных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061671).

Аналогичная позиция отражена и в арбитражной практике (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2010 N 09АП-15374/2010, ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2009 N А56-21158/2008, ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2).

В зависимости от норм учетной политики организации для целей налогового учета прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, могут быть включены как в состав косвенных, так и в состав прямых расходов (п. 1 и п. 2 ст. 318 НК РФ).

[2]

Напомним, что косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы формируют налоговую базу в период реализации продукции, в стоимости которой данные расходы учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Таким образом, в учетной политике организации для целей налогового учета следует закрепить порядок учета расходов на брак, в частности, разработать методику расчета себестоимости бракованных изделий.

Отметим, что в указанной норме не содержится такого основания для восстановления «входного» НДС, как списание бракованных изделий, не пригодных для дальнейшего использования (без выявления виновных лиц).

В то же время, по мнению официальных органов, «входной» НДС в рассматриваемой ситуации подлежит восстановлению в периоде списания бракованной, поскольку она не будет использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 14.08.2007 N 03-07-15/120).

Судебная практика на сегодняшний день складывается в пользу организаций (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2012 N 09АП-6551/12, ФАС Поволжского округа от 17.04.2009 N А55-11139/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.08.2009 N А32-5096/2007-12/27).

Кроме того, ВАС РФ в решении от 23.10.2006 N 10652/06 указал, что согласно ст. 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС должна быть прямо и непосредственно предусмотрена законом.

Вместе с тем, учитывая приведенные разъяснения Минфина России, полагаем, что решение не восстанавливать «входной» НДС при списании бракованной продукции может с высокой вероятностью привести к возникновению разногласий с налоговыми органами.

Читайте так же:  Размер пенсии по достижению возраста

Документооборот

— акт о выявлении неисправимого брака;

— акт об уничтожении бракованной продукции и др.

Напомним, что при разработке форм документов следует соблюдать требования, установленные к первичным документам нормами ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ).

Кроме обязательных реквизитов первичного документа, установленных в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, в акте о браке целесообразно указывать:

— наименование забракованного изделия, его номенклатурный, технический номер;

— описание характера брака и его причины;

— количество забракованных изделий;

— себестоимость бракованных изделий и т.д.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ .

Материалы: бухгалтерский и налоговый учет по внутреннему браку (Сибиряков Н.)

Дата размещения статьи: 25.05.2015

На любом производственном предприятии может быть обнаружен брак. Если он выявлен до отправки продукции потребителям — такой брак считается внутренним, если после ее реализации — его называют внешним.

В данной статье мы расскажем, что признается браком в основном производстве, как классифицируется внутренний брак, а также как осуществляется его бухгалтерский и налоговый учет.

Бухгалтерский учет

Пример. В мае зафиксирован внутренний брак продукции «А» на сумму 100 000 руб. Виновных лиц не обнаружено. Брак признан внутренним исправимым. Стоимость расходов по исправлению составила 50 000 руб.
В бухгалтерском учете организации будут отражены следующие записи:
Дебет счета 20 «Основное производство», субсчет «Себестоимость бракованной продукции», Кредит счета 20 «Основное производство» — 100 000 руб. — отражена стоимость забракованной продукции;
Дебет счета 28 «Брак в производстве» Кредит счетов 10 «Материалы», 25 «Общепроизводственные расходы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 50 000 руб. — отражены затраты по исправлению внутреннего брака;
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 28 «Брак в производстве» — 50 000 руб. — списаны затраты по внутреннему браку;
Дебет счета 20 «Основное производство», субсчет «Себестоимость продукции «А», Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Себестоимость бракованной продукции», — 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.) — стоимость исправленной продукции списана в себестоимость выпускаемой продукции «А».
Окончание примера.

Налоговый учет

Для справки. ПБУ 18/02 применяется в целях ведения бухгалтерского учета вплоть до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ. На это указывает п. 1 ст. 30 данного Закона.

Брак в производстве в налоговом учете

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация занимается изготовлением и реализацией продукции по предварительным заказам (панели приборов). Стороны (далее — Покупатель и Организация) являются российскими юридическими лицами. Организация находится на общей системе налогообложения. Продукция была принята Покупателем к учету (перешло право собственности на нее).
В августе 2017 года произошла отгрузка, накладная и счет-фактура — от 06.09.2017. Был обнаружен неисправимый брак. Акт о браке от заказчика дошел в бухгалтерию в октябре 2017 года. Продукцию сделали заново, отгрузили в ноябре 2017 года.
Организация не планирует каким-либо образом использовать возвращенный брак в своей деятельности, он будет утилизирован. Лица, виновные в браке, отсутствуют.
Каков порядок бухгалтерского и налогового учета Организации в данной ситуации, а именно операции по возврату бракованной продукции от Покупателя, списанию брака, отгрузке новой продукции взамен бракованной (бухгалтерские проводки желательно показать с условными цифрами)?
Каков порядок документального оформления списания брака?

НДС

Налог на прибыль

Бухгалтерский учет

Документальное оформление

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет потерь от брака.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

10 ноября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

————————————————————————
*(1) Пункт 38 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20.07.1970 N АБ-21-Д).
*(2) В соответствии с ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) все формы первичных учетных документов утверждаются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При разработке собственных бланков первичных документов организации могут в качестве образца использовать унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. Первичные учетные документы, принимаемые к учету, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Источники


  1. Гельфер, Я. М. История и методология термодинамики и статистической физики / Я.М. Гельфер. — Москва: СПб. [и др.] : Питер, 2013. — 536 c.

  2. Сергеев С. Г. Конституционное право России; Дашков и Ко — Москва, 2008. — 576 c.

  3. Виктор, Дмитриевич Перевалов Теория государства и права 5-е изд., пер. и доп. Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Виктор Дмитриевич Перевалов. — М.: Юрайт, 2016. — 690 c.
Брак в производстве в налоговом учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here