Исчисления налога и авансовых платежей

Юридическая информация на тему: "Исчисления налога и авансовых платежей" с подробными разъяснениями. Мы собрали и систематизировали информацию по теме и предоставили ее в удобном для чтения виде.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу

Сумма налога исчисляется путем умножения кадастровой стоимости земельного участка (налоговой базы) по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, на установленную налоговую ставку.

Представительные органы муниципальных образований вправе предусмотреть и не предусмотреть уплату авансовых платежей в течение налогового периода по результатам отчетных периодов. На территориях муниципальных образований Красноярского края предусмотрена уплата авансовых платежей по результатам отчетных периодов.

Сумма авансового платежа по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода определяется как одна четвертая суммы налога, исчисленного по состоянию на 1 января года, который является налоговым периодом.

В отношении налогоплательщиков – физических лиц представительный орган муниципального образования вправе предусматривать в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу. В случае установления одного авансового платежа сумма авансового платежа рассчитывается как одна вторая суммы налога, исчисленного по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, а в случае установления двух авансовых платежей соответственно как одна третья. На территориях муниципальных образований Красноярского края в основном не предусмотрен авансовый платеж для физических лиц.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется с учетом внесенных авансовых платежей.

Пример 1. ООО «Дубрава» по состоянию на 1 января налогового периода имеет в собственности земельный участок площадью 980 га. Кадастровая стоимость 1 га земли на эту же дату составляет 8049 рублей. Представительным органом муниципального образования по месту расположения ООО «Дубрава» законодательно установлен отчетный период как квартал, ставка налога – в размере 0,3% от кадастровой стоимости земли. Определить сумму земельного налога, подлежащую уплате в бюджет по результатам налогового периода.

Расчет необходимо осуществить в следующем порядке:

1) определить сумму авансового платежа за первый, второй и третий кварталы

8049 руб. × 980 га × 0,3% ÷ 4 = 5916 руб.

2) рассчитать сумму авансовых платежей в течение налогового периода

5916 руб. × 3 квартала = 17748 руб.

3) определить сумму налога, подлежащую уплате по итогам налогового периода

8049 руб. × 980 га × 0,3% – 17748 руб. = 5916 руб.

Если в течение налогового (отчетного) периода у налогоплательщика происходит возникновение либо прекращение права собственности, постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения на земельный участок (его долю), то исчисление суммы налога либо авансового платежа производится с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев владения данным земельным участком к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных выше прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц признается месяц возникновения указанных прав, если после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения этих прав.

Пример 2. ЗАО «Остров» приобрело земельный участок на территории муниципального образования, в котором введен земельный налог в соответствии с главой 31 НК РФ. Право собственности ЗАО «Остров» на земельный участок зарегистрировано 7 июня текущего налогового периода.

Земельный налог необходимо заплатить за семь месяцев (июнь-декабрь). Сумму земельного налога, которую ЗАО «Остров» должно заплатить по этому участку по итогам налогового периода, необходимо умножить на 7/12.

Особое внимание необходимо обратить на порядок исчисления земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных для целей жилищного строительства.

По земельным участкам, приобретенным (предоставленным) в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Если строительство завершено и регистрация построенного объекта недвижимости осуществляется до истечения трехлетнего срока, то сумма налога, уплаченная сверх обычной суммы налога (рассчитанной с коэффициентом 1), зачитывается в счет будущих платежей или подлежит возврату.

Но если строительство не завершено в течение трех лет, то в дальнейшем налог исчисляется в четырехкратном размере в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства до момента государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Переплаченная сумма налога не зачитывается и не возвращается.

В отношении физических лиц, которые приобрели земельный участок для индивидуального жилищного строительства, установлены другие правила. Сначала они платят налог в обычном размере. Но если с даты государственной регистрации прав на данный земельный участок прошло 10 лет, а права на построенный объект недвижимости не зарегистрированы, то после десятилетнего срока вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости земельный налог уплачивается в двойном размере.

Правила начисления земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных для жилищного строительства, распространяются на налогоплательщиков, которые приобретут эти земельные участки после 1 января 2005 года (п. 3 ст. 8 Закона № 141-73).

Исчисления налога и авансовых платежей

Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

1. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

2. Если иное не установлено пунктами 4, 5 и 7 настоящей статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

(в ред. Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ)

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Читайте так же:  Налоги и сборы уплачиваемые организацией

(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

[2]

При этом сумма авансовых платежей (сумма налога), подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Указанный в настоящем абзаце порядок применяется также и в случае перехода с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода.

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 24.11.2014 N 366-ФЗ)

В консолидированной группе налогоплательщиков сумма авансового платежа по этой группе исчисляется и уплачивается ответственным участником в соответствии с правилами, установленными настоящей статьей.

(абзац введен Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ)

При переходе налогоплательщика, исчислявшего ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода сумма указанного ежемесячного платежа, подлежащего уплате в первом квартале налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода.

(абзац введен Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ)

3. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций), автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 08.05.2010 N 83-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ, от 28.11.2011 N 336-ФЗ, от 23.07.2013 N 215-ФЗ, от 08.06.2015 N 150-ФЗ)

Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи.

(абзац введен Федеральным законом от 23.07.2013 N 215-ФЗ)

4. Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

5. Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению в соответствии с настоящей главой, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:

1) если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.

В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;

2) при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик — получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

При реализации (выбытии) государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых не предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик — получатель дохода самостоятельно осуществляет начисление и уплату налога с таких доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется порядок, установленный настоящим пунктом, доводится до налогоплательщиков уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

6. Организации, созданные после вступления в силу настоящей главы, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

(п. 6 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

7. В консолидированной группе налогоплательщиков сумма налога по этой группе по итогам налогового периода определяется ответственным участником этой группы.

Читайте так же:  Налог на собственность юридических лиц

(п. 7 введен Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ)

8. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащего уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в первом квартале налогового периода, в котором начала действовать эта группа, определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода, предшествующего созданию этой группы.

(п. 8 введен Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ)

9. В случаях, если в соответствии с законодательством о налогах и сборах договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков регистрируется уполномоченным налоговым органом после начала налогового периода, уплаченные участниками консолидированной группы налогоплательщиков авансовые платежи по итогам истекших с начала налогового периода отчетных периодов подлежат зачету (возврату) соответствующему участнику консолидированной группы налогоплательщиков.

При этом пени на сумму недоимки, возникшей в результате определения консолидированной налоговой базы ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по итогам истекших с начала налогового периода отчетных периодов, начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков обязанности по уплате налога (авансовых платежей), следующий за установленным настоящей статьей днем уплаты налога (авансовых платежей) по итогам отчетного (налогового) периода, в котором консолидированная группа была зарегистрирована.

(п. 9 введен Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ)

10. В случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 настоящего Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).

Положения настоящего пункта не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

(п. 10 введен Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ)

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Сумма налога по итогам налогового периода и авансовых платежей по итогам отчетного периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (кроме случаев, когда такая обязанность возлагается на налогового агента) (ст. 286 НК РФ).

Налогоплательщики, избравшие в качестве отчетного периода квартал, полугодие и девять месяцев, в течение отчетного периода исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа так.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной 1 /3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной 1 /3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/ 3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Пример расчета ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль представлен по форме листа 02 Декларации «Расчет налога на прибыль организаций».

Пример

. Исходные данные: за первое полугодие 2011 г. сумма авансового платежа налога на прибыль исходя из фактической прибыли составила 510 тыс. руб., в том числе за I кв. — 240 тыс. руб., за II кв. — 270 тыс. руб. Ежемесячные авансовые платежи на II кв. — 240 тыс. руб., на III кв. — 270 тыс. руб. Остальные показатели – в таблице.

Показатели Код строки 2011 год 2012 год
9 мес. Год 1 кв. 1 полуг. 9 мес.
Сумма исчисленного налога — всего 180 750 1000 100 500 300
Сумма начисленных авансовых платежей 210 780 990 (750+240) 40 200 900
Сумма налога к доплате 270 10 300
Сумма налога к уменьшению 280 30 140 600
Сумма ежемесячных авансовых платежей на: 290 Строка 180 за текущий отчетный период минус строка 180 за предыдущий отчетный период
— IV кв. 2011 г., а также на I кв. 2012 г. (750 – 510) -ʺ- 240 240
— II кв. 2012 г. -ʺ- 100
— III кв. 2012 г. -ʺ- 400
— IV кв. 2012 года (300 – 500 = отрицательная величина) -ʺ-

Ряд организаций уплачивает только квартальные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Перечень таких организаций представлен в таблице.

Организации, которые могут уплачивать только квартальные авансовые платежи Основание
Организации, у которых доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 10 млн руб. п. 3 ст. 286 НК РФ
Бюджетные учреждения
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство
Некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг)
Участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах
Инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений
Выгодоприобретатели по договорам доверительного управления

Вновь созданные организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации (п. 6 ст. 286 Кодекса).

При этом вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачиваются ежемесячные авансовые платежи (п. 5 ст. 287 Кодекса).

Читайте так же:  Сроки сдачи налога на ндс

Пример

. Организация создана в феврале 2012 г. В I и II кварталах ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются. Если в течение какого-то месяца II квартала выручка превысит 1 000 000 руб. или в целом за II квартал — 3 000 000 руб., то организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи в III квартале. Сумма ежемесячного авансового платежа равна 1/3 суммы авансового платежа от фактической прибыли за II квартал. Допустим, что во II квартале выручка составила: в апреле — 600 000 руб., в мае — 900 000 руб., в июне — 1 400 000 руб. Так как в июне выручка превысила 1 000 000 руб., то в III квартале необходимо уплачивать ежемесячные авансовые платежи в сумме 966 667 руб. [(600 000 руб. + 900 000 руб. + 1 400 000 руб.) : 3].

Порядок уплаты авансовых платежей в IV квартале 2012 г. и I квартале 2013 г. зависит от выручки III квартала.

Если в течение какого-то месяца III квартала выручка превысит 1 000 000 руб. или в целом за III квартал — 3 000 000 руб., то организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи в IV квартале 2012 г. и в этих же суммах — в I квартале 2013 г.

Во II квартале 2013 г. режим уплаты авансовых платежей зависит от выручки I квартала.

В таком порядке, то есть исходя из выручки предыдущего квартала, определяется порядок уплаты авансовых платежей вновь созданными организациями, пока они не отработают полных четыре квартала. По истечении этого периода режим уплаты авансовых платежей на очередной квартал определяется исходя из средней выручки за четыре предшествующих квартала.

Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

1. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

2. Если иное не установлено пунктами 4, 5 и 7 настоящей статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

В консолидированной группе налогоплательщиков сумма авансового платежа по этой группе исчисляется и уплачивается ответственным участником в соответствии с правилами, установленными настоящей статьей.

3. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

4. Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

5. Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению в соответствии с настоящей главой, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:

1) если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.

Читайте так же:  Увеличат ли пенсию детям инвалидам

В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;

2) при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик — получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов.

При реализации (выбытии) государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых не предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик — получатель дохода самостоятельно осуществляет начисление и уплату налога с таких доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

[1]

Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется порядок, установленный настоящим пунктом, доводится до налогоплательщиков уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

6. Организации, созданные после вступления в силу настоящей главы, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

7. В консолидированной группе налогоплательщиков сумма налога по этой группе по итогам налогового периода определяется ответственным участником этой группы.

8. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащего уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в первом квартале налогового периода, в котором начала действовать эта группа, определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода, предшествующего созданию этой группы.

9. В случаях, если в соответствии с законодательством о налогах и сборах договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков регистрируется уполномоченным налоговым органом после начала налогового периода, уплаченные участниками консолидированной группы налогоплательщиков авансовые платежи по итогам истекших с начала налогового периода отчетных периодов подлежат зачету (возврату) соответствующему участнику консолидированной группы налогоплательщиков.

При этом пени на сумму недоимки, возникшей в результате определения консолидированной налоговой базы ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по итогам истекших с начала налогового периода отчетных периодов, начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков обязанности по уплате налога (авансовых платежей), следующий за установленным настоящей статьей днем уплаты налога (авансовых платежей) по итогам отчетного (налогового) периода, в котором консолидированная группа была зарегистрирована.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно и уплачивается не позднее 28.03. года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляется сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Авансовые платежи могут уплачиваться в следующем порядке:

а) налогоплательщики вправе перейти на определения ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Для этого налогоплательщику необходимо уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему уплаты авансовых платежей.

При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, устанавливается с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого рассчитывается налог.

б) уплатаежеквартальных авансовых платежей (по итогам отчетного периода) предусмотрена для ряда организаций:

· у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. р. за каждый квартал;

· иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через свои постоянные представительства;

· некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров, работ, услуг;

· участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

· инвесторы соглашений о разделе продукции (в частности доходов, полученных от реализации этих соглашений);

· выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налоговая отчетность.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы (по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения) соответствующие налоговые декларации.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию (по упрощенной форме) по истечении налогового периода.

«Крупнейшие» налогоплательщики представляют расчёты (налоговые декларации) в налоговый орган (по месту учета в качестве крупнейших).

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 к.д. со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28.03. года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый учёт.Данное понятие было введено с 1.01.2002 г. для замены бухгалтерского учёта (в установленных законом случаях) для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Легальная дефиниция (т.е. законодательное определение) содержится в ст. 313 ч. 2 НКРФ.

Налоговый учёт – это система обобщения информации для определения налоговой базы по отдельным налогам (на прибыль организаций; при УСН) на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в НКРФ.

Основными целями налогового учёта являются:

[3]

· формирование полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций;

· получение информации для внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций.

Читайте так же:  Подоходный налог с зарплаты ребенок инвалид

Налоговый учёт отражает:

· порядок формирования суммы доходов и расходов;

· порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчётном) периоде;

· сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

· порядок формирования суммы создаваемых резервов;

· сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учёта являются соответствующие документы (содержание которых является налоговой тайной), а именно:

· первичные учётные документы;

· аналитические регистры налогового учета;

· расчёт налоговой базы.

Законодателем (ст. 321 – 333 НКРФ) установлены особенности налогового учёта (отдельными категориями налогоплательщиков и по отдельным видам налоговых операций).

Дата добавления: 2017-02-28 ; просмотров: 113 | Нарушение авторских прав

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Порядок исчисления налога на имущество организаций и сумм авансовых платежей по нему установлен статьей 382 НК РФ.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, рассчитывается как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по нему, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении:


— имущества, подлежащего налогообложению по местонахож-дению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

— имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

— каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, которое имеет отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

— имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Способы уплаты налога (авансовый (ежеквартально) или единовременно по окончании налогового периода) устанавливаются региональными законами. Следовательно, если в законе субъекта РФ не будут установлены авансовые платежи, то на территории данного субъекта РФ они не уплачиваются.

Также законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период:

Сумма начисленного налога за год = Налоговая база * Налоговая ставка

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода:

Сумма налога за год (к уплате) = Сумма начисленного налога за год
(14)

Авансовые(15)

Платежи

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период:

Авансовый платеж = Средняя стоимость имущества * Налоговая ставка : 4(16)

Сумма авансового платежа по налогу в отношении отдельных объектов недвижимого имущества иностранных организаций, исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвен-таризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Налог перечисляется также по местонахождению недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения организации либо его обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.

По налогу на имущество сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. При этом при внесении авансового платежа за первое полугодие либо 9 месяцев не принимается во внимание сумма платежа, перечисленная за предыдущий отчетный период (соответственно за I квартал или полугодие).

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, сумма авансового платежа определяется согласно пункту 5 статьи 382 НК РФ как 1/4 произведения инвентаризационной стоимости объектов недвижимости по состоянию на 1 января налогового периода и ставки налога.

Контрольные вопросы

1. Кто является плательщиком налога на имущество организаций?

2. Какое имущество облагается налогом?

3. В каком порядке облагается налогом имущество, приобретенное (созданное) в результате совместной деятельности?

4. Как рассчитывается среднегодовая стоимость имущества?

5. Имущество каких учреждений и организаций не облагается налогом?

6. Каковы льготы по налогу на имущество?

7. Каков предельный размер налоговой ставки налога на иму-щество организаций?

8. Каковы сроки уплаты налога на имущество организаций?

9. Какой налог, альтернативный налогу на имущество, преду-смотрен Налоговым кодексом РФ?

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

10. Что является объектом обложения налогом на имущество иностранных юридических лиц?

Источники


  1. Гуреев, В. А. Комментарий к Федеральному Закону «О судебных приставах» / В.А. Гуреев. — М.: Wolters Kluwer, 2017. — 208 c.

  2. Теория государства и права в вопросах и ответах:Учебно-методическое пособие. -5-е изд. исп. — Москва: ИЛ, 2015. — 725 c.

  3. Губина, И.Ю. Латинский словарь юридических терминов и выражений / ред. В.А. Минасова, И.Ю. Губина. — М.: Ростов н/Д: Феникс, 2017. — 320 c.
  4. Судебная бухгалтерия. — М.: Юридическая литература, 2015. — 344 c.
Исчисления налога и авансовых платежей
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here