Методы оценки в налоговом учете

Юридическая информация на тему: "Методы оценки в налоговом учете" с подробными разъяснениями. Мы собрали и систематизировали информацию по теме и предоставили ее в удобном для чтения виде.

Метод оценки по средней стоимости

Оглавление

Метод оценки по средней стоимости — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, при котором себестоимость определяется путем деления общей себестоимости группы активов на их количество.

Комментарий

При списании на расходы некоторых активов в бухгалтерском и налоговом учете используются особые способы оценки их стоимости. Это относится к активам, которые представлены большим количеством однородных единиц (сырье, материалы, ценные бумаги и т.д.).

Если, к примеру, продан индивидуально определенный актив (например, легковой автомобиль), то себестоимость такого автомобиля может списываться на расходы методом по себестоимости каждой единицы запасов. Этот метод предполагает списание себестоимости единицы такого актива (автомобиля).

Пример

Организация приобрела автомобиль ВАЗ 2110 по цене 500 тыс. рублей (без учета НДС) с целью его перепродажи. В последующем организация реализовала этот автомобиль по цене 600 тыс. рублей (без учета НДС).

Организация может отнести на расходы стоимость приобретенного автомобиля в сумме 500 тыс. рублей. В бухгалтерском учете это отражается проводками:

500 тыс. — Д 41 — К 60 — приобретен автомобиль (как товар для перепродажи)

600 тыс. — Д 62 — К 90 — реализован автомобиль

500 тыс. — Д 90 — К 41 — списана на расходы себестоимость автомобиля

100 тыс. — Д 90 — К 99 — выявлена прибыль от реализации товара

Но применение способа оценки стоимости списания активов таким методом невозможно (или затруднено), если актив представлен большим количеством однородных единиц (сырье, материалы, ценные бумаги и т.д.). Так, если приобретались 1000 единиц сырья несколькими партиями по разным ценам, то чтобы применить метод списания стоимости актива по стоимости единицы нужно как-то идентифицировать каждую единицу сырья, чтобы знать из партии какой стоимости списана эта единица. Поэтому, для такой ситуации применяются иные способы учета.

Одним из таких способов является метод оценки по средней стоимости. Выбранный организацией способ учета (списания) должен быть утвержден в учетной политике организации.

Метод оценки по средней стоимости

Применение способа разъясняется п. 18 ПБУ 5/01 — оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Применение способа указано в п. 27 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» «Согласно методу средневзвешенной стоимости себестоимость каждой статьи определяется на основе средневзвешенного значения себестоимости аналогичных статей на начало периода и себестоимости аналогичных статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе или при получении каждой новой партии в зависимости от специфики деятельности предприятия.»

Метод оценки по средней стоимости применяется и в налоговом учете (налог на прибыль организаций). Так, метод оценки по средней стоимости может применяться при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) (п. 8 ст. 254 НК РФ).

Этот метод может использоваться в налоговом учете и при реализации покупных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Пример применения Метода оценки по средней стоимости

Подрядная строительная организация приобретает краску «Эмаль белая марки М4» и использует ее для строительства объекта. Краска закупается в банках. Было закуплено:

10 числа – 10 банок по 1 000 рублей

15 числа – 10 банок по 1 100 рублей

25 числа – 10 банок по 1 200 рублей

За текущий месяц было использовано 15 банок краски.

Чтобы определить стоимость расходов на использованную в течение месяца краску применяем метод Метод оценки по средней стоимости (согласно учетной политике организации).

1) Определяем себестоимость единицы материалов (краски):

(10*1000) + (10*1100) + (10*1200) : 30 = 1100 рублей

2) затем списываем стоимость использованных банок краски:

[1]

15 банок * 1100 рублей = 16 500 рублей

На балансе организации на конец месяца числятся материалы (краска) в сумме 16 500 рублей (15 * 1100).

Способы оценки себестоимости списанных активов

По стоимости единицы — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, при котором на расходы списывается себестоимость конкретной единицы актива.

ФИФО — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, который основан на допущении, что активы используются в течение месяца в последовательности их приобретения.

ЛИФО — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, который основан на допущении, что активы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.

Метод оценки по средней стоимости — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, при котором себестоимость определяется путем деления общей себестоимости группы активов на их количество.

Дополнительно

Способы списания (по стоимости единицы, по средней стоимости, ФИФО, ЛИФО) — способы списания активов, которые применяются в бухгалтерском и налоговом учете для оценки стоимости списанных на расходы активов при их выбытии. Применяются способы списания: по стоимости единицы, по средней стоимости, ФИФО, ЛИФО.

Оценка материалов в налоговом учете в организациях, осуществляющих деятельность по производству кондиционеров

В налоговом учете сырье и материалы являются частью материальных расходов, и их оценка производится в соответствии с положениями пункта 2 статьи 254 НК РФ:

«Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов».

Как видим, перечень затрат, которые формируют стоимость товарно-материальных запасов, используемых в процессе производства, примерно совпадает с порядком формирования себестоимости МПЗ в бухгалтерском учете. При этом в налоговом и бухгалтерском учете перечень расходов остается открытым. Это позволяет налогоплательщику, пользуясь положениями пункта 4 статьи 252 НК РФ, принять в учетной политике в целях налогообложения и ведения бухгалтерского учета одинаковый порядок формирования стоимости МПЗ.

Определение стоимости приобретенных материалов в налоговом учете можно производить в специально разработанном регистре налогового учета.

Читайте так же:  Имеют ли право арестовать пенсию по инвалидности

Для изготовления бытовых и кондиционеров (для жилых и офисных помещений) производственная организация 20 марта приобрела 200 тонн алюминия.

Затраты, связанные с приобретением данной партии сырья у организации составили:

— стоимость алюминия, согласно договору купли-продажи — 1 888 000 рублей (в том числе НДС – 288 000 рублей);

— стоимость услуг перевозчика – 47 200 рублей (в том числе НДС – 7 200 рублей);

— стоимость услуг посредника, через которого производственная организация приобрела партию алюминия – 37 760 рублей (в том числе НДС – 5 760 рублей).

Учетной политикой организации предусмотрено, что в целях налогообложения производственная организация использует метод начисления.

Тогда в налоговом учете формирование стоимости приобретенного сырья будет выглядеть следующим образом:

Налоговый регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета»:

Из регистра видно, что в основу оценки материалов, применяемой в целях налогового учета, положен тот же принцип, что и в бухгалтерском учете: при определении стоимости учитывается сумма фактических затрат, связанных с приобретением материалов.

Окончание примера.

Некоторые виды расходов, осуществленных при приобретении материалов в целях налогового учета нельзя учесть в стоимости МПЗ.

Такими расходами, например, будут являться проценты за пользование заемными средствами, расходы на страхование, курсовые разницы, возникающие при приобретении МПЗ по договорам с ценой, установленной в валютном эквиваленте или в условных денежных единицах.

[2]

Кроме того, при формировании первоначальной цены материалов в налоговом учете, следует помнить, что некоторые виды расходов в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ подлежат нормированию, в частности командировочные расходы (в части суточных).

Сформируем общее правило: если стоимость используемых материалов складывается только из договорной цены (при условии, когда обязательство выражено в рублях), то стоимость материалов в бухгалтерском учете будет совпадать с их стоимостью в налоговом учете. Однако, чем шире номенклатура расходов, осуществленных организаций при приобретении тех или иных материалов, то вероятность появления разницы между их стоимостью в бухгалтерском и налоговом учете, возрастает.

Налоговый учет при списании материалов в производство допускает применение налогоплательщиком следующих методов:

· метод оценки по стоимости единицы запасов;

· метод оценки по средней стоимости;

· метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

· метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Как видим, эти методы аналогичны тем, которые применяются в бухгалтерском учете. В учетной политике, применяемой для целей налогообложения, организация должна отразить выбранный метод оценки материалов.

Датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, использованных для производства продукции, признается дата передачи сырья и материалов в производство (пункт 2 статьи 272 НК РФ).

Налогоплательщику следует обратить внимание на пункт 5 статьи 254 НК РФ, согласно которому:

«Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании».

Кроме того, сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов (пункт 6 статьи 254 НК РФ). Следует отметить, что в налоговом учете под возвратными отходами понимается то же, что и в бухгалтерском учете. Оценка возвратных отходов зависит от направления использования возвратных отходов.

Если возвратные отходы могут использоваться самой организацией для целей основного или вспомогательного производства, то они оцениваются по пониженной цене исходного материала.

Если возвратные отходы реализуются на сторону, то они оцениваются по цене возможной реализации.

Рассмотрим формирование стоимости материалов в бухгалтерском и налоговом учете, если материалы приобретаются с использованием заемных средств.

Организация, осуществляющая деятельность по производству кондиционеров, 1 февраля текущего года для приобретения сырья стоимостью 118 000 рублей (в том числе НДС) получила банковский кредит в сумме 118 000 рублей под 20% годовых сроком на 2 месяца. По условиям кредитного договора проценты за пользование кредитом уплачиваются по окончании срока договора. Предоплата была перечислена поставщику в феврале, к учету сырье принято 5 марта. В установленный срок кредит возвращен банку.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

§ 4. Методы оценки сырья, материалов и товаров

Для определения размера материальных расходов налогоплательщик в учетной политике для целей налогообложения прибыли должен закрепить метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг, а для определения стоимости приобретения товаров — метод оценки покупных товаров при их реализации.

В пункте 8 ст. 254 НК РФ предусмотрены четыре метода оценки сырья и материалов:

по стоимости единицы запасов (товара);

по средней стоимости;

по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) *(1).

Обратите внимание! Налоговое законодательство только перечисляет методы оценки, но не раскрывает их содержания. Поэтому следует воспользоваться правилами расчета, содержащимися в бухгалтерском учете, а именно в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденном приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее — ПБУ 5/01).

[3]

Учитывая, что метод ЛИФО с 2008 г. применяться не будет, возникла парадоксальная ситуация: метод ЛИФО есть в НК РФ, но как его применять, там не указано. В других отраслях законодательства расшифровки этого метода нет. Что делать? По мнению автора, пользоваться отмененной в бухгалтерском учете расшифровкой и надеяться, что законодатели рано или поздно ликвидируют этот пробел.

Как правило, метод оценки сырья и материалов по стоимости единицы запасов применяется в отношении только тех материальных запасов, которые используются в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, предметы искусства и т.п.) или в отношении имущества, которое обычным образом заменить чем-либо другим крайне сложно, как, например, дорогостоящее оборудование. Применение данного метода целесообразно только в уникальных или специальных производствах.

При большом количестве используемых материалов и сырья обычно целесообразно применять метод средней стоимости. Его применяют также в розничной торговле и при больших объемах продаж. Другие методы оценки в таких случаях использовать несколько затруднительно, так как это может значительно усложнить налоговый учет ( пример 9).

Оценка материально-производственных запасов по средней стоимости производится путем деления общей стоимости определенного вида запасов на их количество:

Сср = (Снм + Стм) : (Кнм + Ктм),

где Сср — оценка материально-производственных запасов по средней стоимости;

Снм — стоимость остатка запасов на начало месяца;

Стм — стоимость запасов, поступивших в течение месяца;

Кнм — количество остатка запасов на начало месяца;

Ктм — количество запасов, поступивших в течение месяца.

ООО «Талан» на начало февраля 2008 г. имеет остаток сырья в количестве 400 единиц общей стоимостью 240 000 руб.

Читайте так же:  Сколько надо лет для досрочной пенсии

В течение этого месяца было приобретено еще три партии сырья:

— 100 единиц на сумму 65 000 руб.;

— 110 единиц на сумму 73 700 руб.;

— 95 единиц на сумму 59 850 руб.

Остаток сырья на конец этого месяца составил 360 единиц.

Общая себестоимость единицы данного сырья за указанный месяц равна 438 550 руб. (240 000 + 65 000 + 73 700 + 59 850).

Общее количество сырья за февраль 2008 г. составляет 705 единиц (400 + 100 + 110 + 95).

Средняя себестоимость единицы сырья за данный месяц равна 622 руб./ед. (438 550 руб. : 705 ед.).

Стоимостная оценка его остатка получилась равной 223 920 руб. (622 руб./ед. х 360 ед.).

Соответственно, стоимость списанного в течение месяца сырья будет равна 214 630 руб. (438 550 — 223 920).

Если стоимость приобретаемых товаров, работ или услуг постоянно возрастает, то имеет смысл применять метод оценки по стоимости последних по времени приобретений — ЛИФО (last in — first out).

ЛИФО — это метод, позволяющий оценивать материально-производственные запасы по ценам последних закупок. Списание их в расход производится по стоимости последнего приобретения материальных ценностей, затем предыдущего и т.д.

Оценка по стоимости последних по времени приобретения МПЗ основана на том допущении, что ценности, первыми поступающие в производство или продажу, должны быть оценены по стоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе на конец месяца, производится по фактической стоимости более ранних по времени приобретения, а в стоимости проданных товаров, продукции, работ или услуг учитывается стоимость более поздних по времени приобретения (пример 10).

ООО «Талан» на начало февраля 2008 г. имеет остаток сырья в количестве 400 единиц общей стоимостью 240 000 руб.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

В течение этого месяца было последовательно приобретено еще три партии сырья:

— 100 единиц на сумму 65 000 руб.;

— 110 единиц на сумму 73 700 руб.;

— 95 единиц на сумму 59 850 руб.

Остаток сырья на конец этого месяца составил 360 единиц.

Общее количество сырья за февраль 2008 г. составляет 705 единиц (400 + 100 + 110 + 95).

Следовательно, за этот месяц было израсходовано 345 единиц (705 — 360).

Исходя из метода ЛИФО, в расход пошли:

— 95 единиц на сумму 59 850 руб.;

— 110 единиц на сумму 73 700 руб.;

— 100 единиц на сумму 65 000 руб.;

— 40 единиц (345 — 95 — 110 — 100) на сумму 24 000 руб. (240 000 руб. : 400 ед. х 40 ед.).

Это значит, что расходы на сырье в феврале 2008 г. составили 222 550 руб. (24 000 + 65 000 + 73 700 + 59 850). Следовательно, общая стоимость остатка указанного сырья на конец месяца равна 216 000 руб. ((400 ед. — 40 ед.) х 600 руб. /ед.).

Обратите внимание! Поскольку в бухгалтерском учете метод ЛИФО с 2008 г. не будет применяться, то, избрав данный метод для целей налогового учета, организация не сможет пользоваться им в бухгалтерском. Из-за этого в учете организации появятся временные разницы, которые придется отражать согласно ПБУ 18/02.

Таким образом, хотя применение метода ЛИФО иногда позволяет отсрочить уплату налога на прибыль, выгоду от такой отсрочки следует оценить относительного того, что у бухгалтерии возникнут дополнительные учетные проблемы.

Если стоимость приобретаемых товаров, работ или услуг постоянно снижается, то рекомендуется использовать метод оценки по стоимости первых по времени приобретений — ФИФО (first in — first out).

ФИФО — это метод, позволяющий оценивать материально-производственные запасы по ценам первых по времени закупок. Расходуемые сырье и материалы сначала оцениваются по цене первой по времени закупки, затем второй, третьей по очередности до полного списания их в расход.

Оценка по стоимости первых по времени приобретения партий основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения. Говоря иначе, партии сырья и материалов, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретений с учетом стоимости запасов, числящихся на начало месяца.

При применении этого способа оценки стоимость МПЗ, находящихся в запасе на конец месяца, производится по фактической стоимости более поздних по времени приобретений. В стоимости же реализованных товаров, продукции, работ или услуг учитывается стоимость более ранних по времени приобретений.

ООО «Талан» на начало февраля 2008 г. имеет остаток сырья в количестве 400 единиц общей стоимостью 240 000 руб.

В течение этого месяца было последовательно приобретено еще три партии сырья:

— 100 единиц на сумму 65 000 руб.;

— 110 единиц на сумму 73 700 руб.;

— 95 единиц на сумму 59 850 руб.

Остаток сырья на конец этого месяца составил 360 единиц.

Общее количество сырья за февраль 2008 г. составляет 705 единиц (400 + 100 + 110 + 95).

Следовательно, за этот месяц было израсходовано 345 единиц (705 — 360).

Исходя из метода ФИФО, в расход пошли 345 единиц из остатка на начало месяца. Их средняя стоимость составляет 600 руб./ед. (240 000 руб. : 400 ед.).

Это значит, что расходы на сырье в феврале 2008 г. составили 207 000 руб. (600 руб./ед. х 345 ед.). Следовательно, стоимость остатка указанного сырья на конец месяца равна 231 550 руб. (((400 ед. — 345 ед.) х 600 руб. /ед.) + 65 000 руб. + 73 700 руб. + 59 850 руб.).

Обратите внимание! При методе ЛИФО общество списало в феврале на налоговые расходы стоимость сырья в размере 222550 руб. Если бы в бухгалтерском учете организация выбрала метод ФИФО, то она смогла бы учесть в бухгалтерских расходах стоимость сырья только в размере 207000 руб. Возникло бы отложенное налоговое обязательство в размере 3732 руб. ((222550 руб. — 207000 руб.) х 24%). Оно отражается проводкой: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77.

Существуют четыре метода оценки покупных товаров (п. 1 ст. 268 НК РФ):

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Механизм расчета аналогичен расчету в отношении товарно-материальных ценностей.

Оценка объектов бухгалтерского учета

Оценка – это в бухучете денежное измерение объекта бухгалтерского учета (ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ). Денежное измерение фактов хозяйственной жизни, активов, обязательств, доходов, расходов и иных объектов бухгалтерского учета должно производиться в рублях (ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ).

Читайте так же:  Заявление о возврате пенсионных взносов

Методы оценки различных объектов бухгалтерского учета

Положением по ведению бухучета и бухотчетности в РФ (Приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н) предусматривается следующий порядок оценки имущества в зависимости от способа его поступления в организацию:

Способ поступления имущества Как производится оценка
Приобретение за плату Путем суммирования фактически произведенных затрат на покупку имущества Получение безвозмездно По рыночной стоимости имущества на дату оприходования Производство в самой организации По стоимости изготовления имущества (фактические затраты, связанные с его производством)

При этом в случаях, предусмотренных законодательством РФ, допускается применение других методов оценки, в том числе путем резервирования (абз. 6 п. 23 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Это значит, что может применяться не только первоначальная стоимость, определенная при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Эта стоимость может изменяться. А может быть, что без изменения учетной цены корректируется стоимость, по которой объект бухгалтерского учета отражается в отчетности.

Так, к примеру, объект основных средств может быть переоценен в соответствии с ПБУ 6/01 и его учетная стоимость может как увеличиться (дооценка), так и уменьшиться (уценка).

А в ожидании будущих расходов или убытков организация может создать, к примеру, резервы на предстоящую оплату отпусков или резервы сомнительных долгов согласно ПБУ 8/2010 и Приказу Минфина от 29.07.1998 № 34н соответственно.

О том, как может корректироваться стоимость учетного объекта при его отражении в отчетности, покажем ниже на примере.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте ведется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. При этом записи производятся одновременно в валюте расчетов и платежей (п. 24 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Оценка товаров в бухгалтерском учете

При оценке товаров в бухгалтерском учете организация руководствуется не только Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н, но и ПБУ 5/01 , посвященным исключительно учету МПЗ, а также Методическими указаниями по бухучету МПЗ (Приказ Минфина от 28.12.2001 № 119н) и Планом счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Наряду со стандартным порядком определения первоначальной стоимости МПЗ при их поступлении в организацию, нормативные документы предусматривают уценку запасов для целей составления отчетности.

Так, МПЗ в бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, если они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо их текущая рыночная стоимость, стоимость продажи снизилась. Этот резерв образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Так, уценка товаров в бухгалтерском учете будет отражена следующим образом:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В течение года приобретен товар стоимостью 100 000 рублей. На конец год его текущая рыночная стоимость составила 85 000 рублей.

Приобретение товара и создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей будет отражено следующими бухгалтерскими записями:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражено приобретение товара 41 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000 Отражено создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей 91, субсчет «Прочие расходы» 14 15 000

В бухгалтерском балансе товар будет отражен по стоимости за минусом величины созданного резерва, т. е. по 85 000 рублей (100 000 – 15 000).

Методы налогового учета

Методы налогового учета как методы финансового учета базируются на общих методологических законах диалектического материализма и на специфичных для бухгалтерского учета способах и приемах. Они общеизвестны: документация, инвентаризация, счета, баланс, оценка, калькуляция, отчетность. Вместе с тем, налоговый учет имеет ряд способов и приемов, присущих только ему. Так, для учета доходов и расходов существуют два метода: начислений, и модифицированный; для учета товарно-материальных запасов: методы ФИФО и др.; для определения объектов обложения: прямой и косвенный методы и т.д.

Налоговый Кодекс определяя налогооблагаемую базу и порядок расчета с бюджетом, раскрывает в основном прямые методы определения объектов налогообложения. Прямые методы предполагают, что налогоплательщики ведут достоверный реальный налоговый учет и осуществляют реальные платежи по расчетам с бюджетом. Однако, нередки случаи разного рода налоговых нарушений: сокрытия, уничтожения или утраты учетных документов, а также случаи нереального учета налогообразуемых показателей. В таких случаях налоговые органы вынуждены применять косвенные методы определения объектов налогообложения (нормативного документа об этом нет). К косвенным методам можно отнести, например, способы и приемы выявления скрытых от налогообложения доходов, завышения расходов и т.п. Такие случаи наиболее часты на предприятиях с небольшим оборотом, объемом реализации продукции, работ и услуг. Наиболее распространенные косвенные способы: встречная и взаимная сверка документов, сопоставление разных экземпляров однотипных документов, контрольные покупки, опросы покупателей и другие.

При определении объектов налогообложения широко следует использовать и анализировать финансовую отчетность, выписки банка по расчетному, валютному и иным счетам; сводные таблицы расчетов индексов цен на товары и услуги, а также можно использовать разные экземпляры бухгалтерских и иных документов, оформленных на одни и те же операции (контракты, договоры, накладные и т.п.)

К числу методов определения объектов налогообложения можно отнести пропорциональный и раздельный метод (статьи 240 и 241 Налогового Кодекса). Эти методы применяются при наличии облагаемых и налогооблагаемых НДС -ом оборотах при расчете сумм НДС, принимаемых в зачет. Выбор одного из двух методов возложен на налогоплательщика и должен быть отражен в учетной и налоговой политики предприятия.

По пропорциональному методу сумма НДС, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса, облагаемого оборота в общей сумме оборота.

При определении суммы НДС, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик ведет раздельный учет по расходам и суммам НДС по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Метод начисления — метод учета, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества независимо от времени оплаты. Иначе говоря, начисление позволяет отразить в финансовых и налоговых отчетах последствия фактов хозяйственной жизни, тогда, когда они имели место, а не тогда, когда субъект получает или выплачивает наличные или их эквиваленты. Финансовые и налоговые отчеты, подготовленные на основе принципа начисления, информируют пользователей не только о прошлых сделках, включающих оплату и поступление наличности, но и об обязательствах заплатить наличные в будущем. При учете методом начисления финансовый эффект хозяйственных операций и событий признается в тот период, когда они имели место, независимо от того, имел ли место платеж. Это позволяет регистрировать хозяйственные операции в учетных документах и отчетности в период получения услуг (расходов) или их предоставления (доходов). Тем самым обеспечивается взаимное соотношение доходов и расходов, понесенных в целях получения этих доходов.

Читайте так же:  Сколько баллов нужно чтобы выйти на пенсию

Использование метода начислений по мнению работников Налогового Комитета приводит к следующим результатам:

  • — укрепление расчетной дисциплины предприятий;
  • — обязательное соответствие налогового и финансового учета;
  • — упрощение учета и контроля на предприятии.

Модифицированный метод используется налогоплательщиками, работающими в специальных налоговых режимах, например, на основании патента.

Методы учета доходов и расходов

Законодательство предусматривает два метода учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли: метод начисления и кассовый метод. Расскажем подробно о каждом из них.

Законодательство предусматривает два метода учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли: метод начисления и кассовый метод. Расскажем подробно о каждом из них.

Метод начисления

Если организация применяет метод начисления, то доходы следует включать в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в периоде их возникновения, а расходы — в периоде, к которому они относятся.

Подтвердить период получения дохода или возникновения расхода могут документы: договоры с контрагентами, акты и т п. По общему правилу так следует поступать вне зависимости от фактического поступления или выплаты денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Обратите внимание: порядок признания некоторых доходов и расходов отличается от общеустановленного правила.

Так, например, расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг), признаются на дату передачи сырья и материалов в производство и их использования, а расходы на приобретение инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды — списываются в расходы на дату передачи в эксплуатацию (п. 1, п. 5 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Напомним, что правила признания отдельных видов доходов и расходов при методе начисления содержатся в статьях 271, 272 НК РФ.

Также в особом порядке учитываются расходы, относящиеся к нескольким отчетным или налоговым периодам. Такие расходы нужно распределить и списывать равными частыми. Срок списания может быть установлен, например, исходя из условий договора с контрагентом (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Кассовый метод

При кассовом методе доходы следует признавать в периоде их получения, а расходы в периоде их оплаты. Днем получения дохода является день получения денег в кассу или поступления на расчетный счет, а также день получения аванса (п. 2 ст. 273 НК РФ). В свою очередь, расходы при кассовом методе нужно признавать в день выплаты денег из кассы, списания с расчетного счета или выбытия имущества (п. 3 ст. 273 НК РФ).

При этом некоторые виды доходов и расходов при применении кассового метода должны учитываться по специальным правилам. Так, например, расходы на сырье и материалы могу быть учтены при расчете налога на прибыль только после того как они будут оплачены, списаны в производство и использованы на конец отчетного месяца (п. 5 ст. 254, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Напомним, что порядок признания отдельных доходов и расходов при использовании метода начисления установлен статьей 273 НК РФ.

В отличие от метода начисления кассовый метод могут применять не все организации.

Во-первых, действующим законодательством установлен лимит выручки. Так, применять кассовый метод могут организации, чья средняя выручка за четыре прошедших квартала не превышает 1 млн руб. Единственным исключением являются участники проекта «Сколково»: на них указанное ограничение не распространяется.

Во-вторых, установлен перечень лиц, которые не могут применять кассовый метод вне зависимости от размера выручки. К ним, в частности, относятся:

  • банки;
  • кредитные потребительские кооперативы;
  • микрофинансовые организации;
  • контролируемые лица иностранных организаций;
  • организации, владеющие лицензиями на пользование участком новых морских месторождений;
  • организации-операторы новых морских месторождений;
  • участники простых и инвестиционных товариществ;
  • участники договоров доверительного управления (п. 1, 4 ст. 273, п. 1 ст. 275.2 НК РФ).

Применение различных методов оценки МПЗ при их выбытии. Что выгоднее?

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Указанные способы перечислены в ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н).
Для целей налогового учета организацией могут применяться следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:

  • метод оценки по стоимости единицы запасов;
  • метод оценки по средней стоимости
  • метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  • метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В частности, указанные методы применяются для целей налогообложения в следующих случаях:

  • при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) способы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ;
  • при реализации покупных товаров способы закреплены в пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ;
  • при реализации или ином выбытии ценных бумаг способы закреплены в п. 9 ст. 280 НК РФ.

Заметим, что различие в количестве применяемых способов оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения возникло сравнительно недавно. Из правил бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей исключен метод ЛИФО с 1 января 2008 года на основании приказа Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

Это объясняется стремлением сблизить отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными. Однако для целей налогообложения по-прежнему применяют четыре метода оценки материально-производственных запасов.
Кратко опишем каждый из методов.

По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Такой способ применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре ТМЦ. Он характеризуется особенной трудоемкостью, при условии, что применяется на предприятиях с большой номенклатурой.

Например.
Компания производит корпусную мебель. Остаток на начало месяца витражного стекла составляет 5 листов на сумму 125 000,00 рублей.
В течение месяца приобретено: 3 листа витражного стекла на сумму 84 000,00 рублей.
Транспортные расходы включаются в себестоимость и составляют 3000 рублей.
В течение месяца было израсходовано 2 листа из остатка, 1 лист из поступления витражного стекла.

Определим фактическую себестоимость остатка: 125 000 / 5 = 25 000 рублей за лист;
Определим фактическую себестоимость поступления: (84 000 + 3 000) / 3 = 29 000,00 рублей за лист;

Читайте так же:  Декларация налог прибыль строка амортизация

Стоимость израсходованного в процессе производства сырья за месяц составит: 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 рублей.
Как показывает пример, при применении этого метода нет необходимости производить дополнительные расчеты. Если есть возможность точно определить, какие именно материалы используются в производстве, применение этого метода имеет преимущества, поскольку списание материалов производится по их реальной стоимости, без отклонений.

Расчет по средней стоимости производится путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Этот способ является наиболее распространенным, включается в типовые версии бухгалтерских программ.

Например, организация занимается производством корпусной мебели. Остаток ДСП на начало месяца составляет 300 листов на сумму 600 000,00 рублей.
В течение месяца поступление производилось несколькими партиями, в том числе:

  • 100 листов на сумму 180 000,00 рублей;
  • 50 листов на сумму 105 000,00 рублей.

Израсходовано в течение месяца: 410 листов ДСП.

Рассчитаем среднюю себестоимость одного листа ДСП: (600 000 + 180 000 + 105 000) / (300 + 100 + 50) = 885 000 / 450 = 1 966,67 рублей за лист.
Рассчитаем стоимость списанного на производство ДСП: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 рублей.
Остаток ДСП на конец месяца составит 300 + 150 – 410 = 40 листов на сумму 40 * 1 966,67 = 78 666,80 рублей.

При способе ФИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Таким образом, последовательность списания при применении этого метода следующая: сначала списываются остатки на начало периода, затем первая партия, далее по порядку. Иначе этот метод можно назвать конвейерным. В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен — наоборот, запасы и прибыль минимизируются.

При применении метода ФИФО при расчете стоимости материалов, отпущенных в производство можно воспользоваться одним из нижеприведенных способов:
Первый способ основан на списании стоимости каждой партии по порядку: сначала списывается стоимость остатка, если количество списанных материалов больше остатка, списывается первая поступившая партия, далее вторая и последующие. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Второй способ основан на определении остатка материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Воспользовавшись условиями предыдущего примера, произведем расчет по методу ФИФО с применением двух вариантов.

Вариант 1:
Списано на производство:
300 листов на сумму 600 000,00 рублей; 100 листов на сумму 180 000,00 рублей; 10 листов на сумму 21 000,00 рублей. Всего: 801 000,00 рублей. Остаток на конец месяца 40 листов на сумму 84 000,00 рублей.

Вариант 2:
Остаток ДСП на конец месяца составляет 40 листов (300 + 150 – 410), весь остаток из второй партии. Соответственно стоимость остатка составляет: 84 000,00 рублей;
Рассчитаем стоимость списанного ДСП: 600 000 + 180 000 + 105 000 – 84 000 = 801 000,00
Средняя себестоимость одного листа ДСП, списанного на производство, составляет 801 000 / 410 = 1953,66 рублей за 1 лист.

При способе ЛИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних в последовательности приобретения. Метод ЛИФО является методом, противоположным методу ФИФО. В условиях роста цен — минимальная оценка запасов и прибыли. В условиях падения цен — максимизация оценки запасов и прибыли.

Существует два способа расчета стоимости материалов, отпущенных в производство с применением метода ЛИФО. Способы аналогичны вышеприведенным для метода ФИФО, с той разницей, что для первого варианта расчета используется стоимость последней поступившей партии, далее партии списываются в обратном порядке. Для определения остатка на конец периода используется стоимость наиболее ранней приобретенной партии. Для краткости воспользуемся последним способом расчета.

Условия примера те же.
Остаток ДСП на конец месяца переходит из остатка на начало месяца, поскольку на производство израсходовано 410 листов ДСП, из них 50 листов из последней партии, 100 листов из первой партии, 260 листов из остатка на начало месяца.
Итак, остаток составит 40 листов по цене 2000 рублей за лист, на сумму 80 000,00 рублей.

Определим стоимость ДСП, израсходованного на производство: 600 000 + 180 000 + 105 000 – 80 000 = 805 000,00
Средняя себестоимость 1 листа списанного на производство ДСП равна 1963,41 руб.
Оговоримся, что на практике используются два варианта применения способов средних оценок фактической себестоимости ТМЦ при отпуске в производство или списании на иные цели:

Первый, предполагает взвешенную оценку исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в этом случае в расчет включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).
Второй способ основан на определении фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в этом случае расчет средней оценки производится на основании количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений до момента отпуска.

Таким образом, выбор даты, на которую производится оценка ТМЦ, определяет разницу между взвешенной и скользящей оценкой.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Варианты исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов для целей бухгалтерского и налогового учета должны раскрываться в учетной политике организации.
Сравниваем полученные результаты:

Источники


  1. Треушников, М.К. Судебные доказательства / М.К. Треушников. — Москва: СИНТЕГ, 2014. — 272 c.

  2. Скрынник, А. М. Правоведение / А.М. Скрынник. — М.: Мини Тайп, 2013. — 352 c.

  3. Кондрашков, Н.Н. Тунеядство: против закона и совести; М.: Юридическая литература, 2012. — 160 c.
  4. Гусов, К.Н. Комментарий к трудовому кодексу Российской федерации (вводный); М.: ВИТРЭМ, 2013. — 240 c.
  5. Глинка-Янчевский, С.К. Во имя идеи; СПб.; Типография Э. Арнгольда, Литейный проспект,№59, 2011. — 196 c.
Методы оценки в налоговом учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here