Налог на прибыль представительства иностранной организации

Юридическая информация на тему: "Налог на прибыль представительства иностранной организации" с подробными разъяснениями. Мы собрали и систематизировали информацию по теме и предоставили ее в удобном для чтения виде.

«Российская» прибыль иностранной компании

В настоящее время существует достаточно «заморских» компаний, которые с целью «захвата» российских потребителей обзавелись на территории нашей страны своими постоянными представительствами. Попробуем разобраться, как при этом они должны вести расчеты по налогу на прибыль с российской казной.

Иностранные организации, которые осуществляют деятельность на территории нашей страны через постоянные представительства, признаются плательщиками налога на прибыль. Об этом сказано в статье 246 Налогового кодекса. При этом указанным налогом в РФ будет облагаться лишь та прибыль, которую заграничная компания получила через свое постоянное представительство.

Под прибылью в целях налогообложения следует понимать разницу между доходами этого представительства и его расходами (п. 2 ст. 247 НК).

Определяем доходы

Свои доходы российское подразделение компании-«иностранца» будет определять с учетом всех поступлений, при условии, что они связаны с расчетами за реализованную продукцию, а также любое другое имущество или имущественные права, относящиеся к этому постоянному представительству. Тот факт, в какой форме (денежной или натуральной) такие поступления выражены, значения не имеет.

Кроме того, совершенно не важно, через какие счета (в России или за рубежом) при этом производятся расчеты, связанные с осуществлением деятельности через постоянное представительство в РФ. Об этом сказано в приказе МНС от 28 марта 2003 года № БГ-3-23/150.

Представительству заграничной компании следует исключить из доходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, суммы налогов, которые она предъявила покупателю товаров, работ или услуг (ст. 248 НК).

Отметим, что все доходы, которые может получить постоянное представительство зарубежной компании, принято разделять на доходы от деятельности этого представительства и доходы, полученные им, но не связанные с его деятельностью как таковой, то есть доходы от источников в Российской Федерации. Перечень последних дан в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса. К ним относятся:

– дивиденды, получаемые иностранной компанией от участия в российских организациях;

– доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации;

– процентный доход от долговых обязательств любого вида;

– доходы от использования в нашей стране прав на объекты интеллектуальной собственности;

– доходы от реализации акций российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций;

– доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории России;

– доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории нашей страны, в том числе доходы от лизинговых операций;

– доходы от международных перевозок;

– штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами или исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;

– иные аналогичные доходы.

Считаем расходы

Что касается сумм расходов, на которые постоянное представительство может уменьшить налоговую базу по «прибыльному» налогу, то в отношении них налоговое законодательство устанавливает некоторые ограничения.

Во-первых, расходы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль лишь в той части, которая относится к деятельности конкретного представительства иностранной организации, находящегося в РФ (п. 1 ст. 307 НК).

Во-вторых, принять к учету можно лишь экономически обоснованные, документально подтвержденные расходы, которые произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК).

Довольно часто встречается ситуация, когда иностранная компания, осуществляющая в нашей стране деятельность через постоянное представительство, является резидентом государства, с которым у РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. В таком соглашении может быть предусмотрено, что в состав расходов российского постоянного представительства включаются расходы, понесенные иностранной организацией на осуществление деятельности в других государствах (п. 5.3 приказа МНС от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150). Такие затраты принято называть расходами, передаваемыми головным офисом.

При отсутствии соглашения об избежании двойного налогообложения (или если таким соглашением не установлена возможность учета в затратах постоянного представительства расходов, передаваемых головной организацией), такие затраты налогооблагаемую прибыль уменьшать не могут.

Помимо всего прочего, у постоянного представительства есть возможность уменьшить налогооблагаемую прибыль еще и на всю сумму полученного им в предыдущем налоговом периоде убытка или же на часть этой суммы. Так называемый «перенос убытка на будущее» может производиться в течение не более чем 10 лет (ст. 283 НК).

Если отделений несколько

Если у иностранной компании в нашей стране имеется более одного отделения, а осуществляемая ими деятельность приводит к образованию постоянного представительства, то для этих плательщиков налога на прибыль существуют некоторые особенности его уплаты.

В таком случае определять налоговую базу и рассчитывать сумму налога следует отдельно по каждому отделению. Об этом недавно напомнили представители Минфина в письме от 21 октября 2008 года № 03-03-06/1/595.

Единственное исключение предусмотрено для группы отделений, осуществляющих свою деятельность в РФ в рамках единого технологического процесса. В отношении таких отделений Налоговый кодекс предоставляет возможность рассчитывать налогооблагаемую прибыль по всей группе, при условии применения единой учетной политики для целей налогообложения (п. 4 ст. 307 НК).

При этом компания сама вправе определить, какое из отделений будет вести налоговый учет, и представлять декларации по месту нахождения каждого подразделения.

Какие применяем ставки?

Иностранные компании, осуществляющие на территории РФ деятельность через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль по той же ставке, что и российские организации, то есть 24 процента.

Исключением являются доходы, полученные от долевого участия в российских компаниях. Они облагаются по ставке 15 процентов.

Также иные ставки налога предусмотрены в отношении доходов, полученных по операциям с отдельными видами долговых обязательств. Вариантов предусмотрено два. По нулевой ставке облагается доход:

– в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно;

[2]

– доход в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, выпущенных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

По доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, установлена ставка налога, равная 9 процентам.

Читайте так же:  Возражение на апелляционную жалобу по алиментам образец

По остальным доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, налог уплачивается в размере 15 процентов.

Ваш персональный правовой консультант

Налогообложение представительства /филиала иностранной организации в РФ

Поскольку филиал вправе вести коммерческую деятельность, то налогообложение филиала осуществляется как и для юридического лица, т.е. филиал обязан уплачивать все установленные российским налоговым законодательством налоги от ведения хозяйственной деятельности в России.

Филиал обязан уплачивать также с заработной платы сотрудников подоходный налог и единый социальный налог. Иностранные сотрудники филиала уплачивают подоходный налог самостоятельно.

В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или филиалы и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль. Иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивает налог на прибыль в порядке, предусмотренном ст. ст. 286 – 287 НК РФ.

Необходимо также отметить, что филиалы не являются самостоятельными плательщиками налогов и (или) сборов. Вместе с тем в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ (ст. 19), филиалы выполняют обязанности создавшей их организации по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов.

Налог на прибыль.

Налогообложение прибыли зависит от наличия у иностранной организации представительства на территории РФ. Под постоянным представительством понимают филиал, представительство, отделение, бюро, контору и любое другое обособленное отделении, через которое иностранная организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ. В ст. 306 НК строго перечислены случаи, когда деятельность иностранной организации на территории РФ не подпадает под признак создания представительства.

Объектом налогообложения признается:

Доход от предпринимательской деятельности на территории РФ:

доход иностранной организации, действующей через представительство, от деятельности на территории РФ, уменьшенный на величину расходов;

доход от владения, пользования и распоряжения имуществом постоянного представительства;

Доходы, не связанные с предпринимательской деятельности:

процентный доход от долговых обязательств;

доход от использования на территории РФ прав интеллектуальной собственности;

доход от реализации недвижимого имущества;

иные доходы, перечисленные в статье 309 НК РФ.

Доходы от предпринимательской деятельности уменьшаются на величину расходов, связанных с осуществлением этой деятельности. Налоговые ставки по налогу на прибыль у иностранных организаций, действующих через постоянное представительство, равны 6.5 и 17.5% и уплачиваются в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ соответственно. Доход в виде дивидендов от участия в российской организации облагаются по ставке 15. Такая же ставка и по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, которые предусматривают получение дохода в виде процентов.

Если иностранная организация является некоммерческой, то для нее действуют правила статьи 251 НК РФ по поводу доходов, не подлежащих налогообложению. При наличии у иностранной организации нескольких представительств, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению. Если в такой ситуации происходит осуществление единого технологического процесса, то иностранная организация сама решает, через какое представительство будет вестись налоговый учет. Иностранные организации уплачивают авансовые платежи не позднее 28 числа месяца, следующим за отчетным периодом. До этого же срока иностранная организация должна представить налоговую декларацию по месту регистрации своего представительства. Отчетным периодом признаются 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев. Налоговый период – календарный год. По завершению налогового периода, налоговая декларация и уплата налога производятся не позднее 28 марта следующего за отчетным периодом года.

Иностранная организация может и не иметь своего представительства на территории РФ. В этом случае, доход, полученный иностранной организацией, начисляется и удерживается российской организацией или другой иностранной организацией, имеющей свое представительство.

Налоговые ставки:

15% от дохода в виде дивидендов от участия в российских организациях и дохода в виде % по государственным и муниципальным ценным бумагам. Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организации прибыли или имущества организаций; по долговым обязательствам российских организаций; доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности; доходы от сдачи в аренду (лизинг) имущества, используемого на территории РФ; штрафы и пени за нарушения российскими лицами договорных обязательств облагаются по ставке 20%. Доходы от использования или сдачи в аренду судов, самолетов и других транспортных средств, для осуществления международных перевозок облагаются по ставке 10%. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, изложены в ст. 307 НК РФ

В случае, если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20 процентов от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

Зачастую в ходе деятельности иностранной компании возникает ситуация когда иностранная организация совмещает основную деятельность, осуществляемую в собственных интересах, с деятельностью подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц. В связи с этим возникает вопрос как правильно исчислить налог? В этой ситуации необходимо вести раздельный учет объектов налогообложения по каждому из указанных направлений деятельности постоянного представительства. Конкретный порядок следует закрепить в учетной политике или в ином аналогичном документе.

Таким образом, величина налоговой базы по деятельности подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц формируется отдельно от деятельности, которая ведется в своих собственных интересах. Убыток, полученный от основной деятельности представительства, не уменьшает величину налога, исчисленную по деятельности, осуществляемой в интересах третьих лиц.

Налог на добавленную стоимость (НДС).

Иностранные организации являются плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ или реализацией товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом иностранные организации должны встать на учет в налоговых органах, в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика НДС осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Исчисление и удержание налога с доходов иностранных организаций без постоянного представительства, производиться налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода. По итогам отчетного (налогового периода) налоговый агент предоставляет информацию о суммах выплаченных доходов в налоговый орган по месту своей регистрации.

Налог на имущество.

Для иностранных организаций, действующих через постоянное представительства, объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Расчет налога на имущество и учет этого имущества в бухгалтерском учете ведется по общему порядку. Для иностранных организаций, не имеющих постоянно представительство на территории РФ, объектом налогообложения признается недвижимое имущество, принадлежащее иностранной организации на праве собственности. Налоговой базой же является инвентарная стоимость недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Читайте так же:  Что означает пенсия по старости

Ведение бухгалтерского учета.

Представительство должно вести бухгалтерский учет и сдавать отчетность в соответствии с законами страны, где оно осуществляет свою деятельность. Между тем бухгалтерская отчетность российской организации должна отражать деятельность всех филиалов и представительств, так определено пунктом 3 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

Определяем налоговые особенности и налоговые последствия при работе с иностранным контрагентом

Компания ЗАО «Холдинг-Р» планирует сотрудничество с несколькими иностранными партнерами по следующим направлениям:
— проведение маркетингового исследования силами голландской компании «Research-N», которая имеет постоянное представительство в России;
— покупка права использования видеоизображения, созданного немецкой компанией «Info-G»;
— аренда здания, находящегося на территории России и принадлежащего кипрской строительной компании «Build-C».
Необходимо определить особенности работы с иностранными контрагентами и налоговые последствия для обеих сторон, провести планирование налоговых обязательств.

Планируем документооборот заранее

Первое, на что необходимо обратить внимание, — наладить в компании надлежащий документооборот. Во многих организациях в процессе согласования договоров с «иностранцами» не участвует главный финансист компании (финансовый директор или главный бухгалтер). В итоге в договоре забывают предусмотреть обязанности «иностранца» по уплате налогов, по представлению документов, необходимых российской стороне как налоговому агенту. Да и сам договор попадает в бухгалтерию, когда уже все свершилось и поздно что-либо исправлять — остается только переплачивать налоги за свой счет, или, хуже того, — платить штрафы. Поэтому, повторюсь, первое, что можно посоветовать компании «Холдинг-Р», — организовать движение документов таким образом, чтобы специалисты по бухгалтерскому учету и налогообложению обязательно участвовали в согласовании условий контрактов до их подписания.

Nota bene. Движение документов в компании должно быть организовано таким образом, чтобы главный бухгалтер обязательно участвовал в согласовании условий контрактов до их подписания.

Законодательная окантовка

Когда «иностранцы» платят сами

Уходим в агенты

Как выглядит Подтверждение?

Nota bene. В отношениях с некоторыми государствами у РФ достигнута договоренность о принятии документов без проставления апостиля или легализации. Примерный список таких государств приведен в Письме УФНС России по г. Москве от 9 июня 2009 г. N 16-15/058821 (а также в Приложении к Письму ФНС России от 12 мая 2005 г. N 26-2-08/5988). Если в списке государств отсутствует страна контрагента, то апостиль необходим.

Налоговая база: возможны варианты

Компании «Холдинг-Р» важно сразу зафиксировать, что ее доход от бизнес-деятельности с «Info-G» и «Build-C» будет облагаться налогами в соответствии с законодательством РФ и Соглашениями об избежании двойного налогообложения.
При определении цены договора необходимо зафиксировать, что налоги включены в стоимость договора и будут удержаны налоговым агентом (при наличии такой обязанности), а сумма по договору будет перечислена «иностранцам» за минусом налога.
Не всегда на практике в договор можно включить такое условие. Чаще встречается формулировка, что цена договора установлена без налогов и подлежит перечислению иностранцу в полном объеме без удержания налогов, а обязанность по уплате налога на территории РФ несет российская сторона за свой счет. Это наихудший вариант, так как компании придется заплатить чужие налоги за свой счет. Обычно это немалые суммы.

С товарами — проще

Согласно положениям большинства Соглашений прибыль от предпринимательской (коммерческой) деятельности облагается налогом только в иностранном государстве, кроме случаев, когда компания не осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство.
А в соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации.
Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется; либо товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ (ст. 147 НК РФ).
В большинстве случаев, если «иностранец», не имеющий в России постоянного представительства, продает товар резиденту РФ, он реализует его со своей территории или с территории третьей страны. По этой причине для российского покупателя обычно не возникает обязанности уплачивать налог с дохода «иностранца» в бюджет РФ.

Россия — Германия

Nota bene. Доходы иностранца от реализации товаров и иного имущества, за исключением долей и недвижимости, не приводящие к образованию постоянного представительства на территории РФ, налогообложению у налогового агента не подлежат.

Россия — Кипр

Доходы от недвижимого имущества, в том числе от предоставления кипрской компанией в аренду здания, облагаются налогом на прибыль на территории России. Другими словами, при заключении данной сделки «Холдинг-Р» становится налоговым агентом по налогу на прибыль и по НДС, так как услуги по аренде имущества, находящегося на территории РФ, поименованы в пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ.
В договоре с кипрским контрагентом при определении цены и порядка расчетов необходимо предусмотреть и удержание налога на прибыль, и удержание НДС.

Налоговым агентам на заметку

Подводим итоги

Итак, резюмируем, какие основные моменты компании «Холдинг-Р» необходимо усвоить перед тем, как начать работу с зарубежными партнерами:
1. Если у зарубежного контрагента есть представительство, которое получает доходы от резидента РФ, последний не участвует в удержании налогов иностранца.
2. Если представительства нет и доходы обозначены в ст. 309 НК РФ, то российская организация становится налоговым агентом по налогу на прибыль.
3. Если при сотрудничестве с «иностранцем» местом реализации работ или услуг является РФ, то российская компания становится налоговым агентом по НДС (ст. ст. 146 — 148 НК РФ).
4. Если «иностранец» не представил Подтверждение налогового резидентства в своем государстве, то все налогообложение его доходов производится согласно Налоговому кодексу.
5. Если «иностранец» представил Подтверждение и есть международное Соглашение об избежании двойного налогообложения, то выплата налога на прибыль происходит в соответствии с Соглашением (вплоть до освобождения от налогообложения).
6. Как агент российская компания должна удержать налог (в момент выплаты ему доходов) и перечислить средства в бюджет, а также подать за отчетный (налоговый период) специальный налоговый расчет по налогу на прибыль.

Энциклопедия решений. Налогообложение прибыли иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ

Налогообложение прибыли иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ

Видео удалено.
Читайте так же:  Как узнать задолжность по налогам на авто
Видео (кликните для воспроизведения).

Иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ через постоянное представительство (далее — иностранные организации), признаются налогоплательщиками налога на прибыль (п. 1 ст. 306 НК РФ).

Напомним, что под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее — отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с:

— пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

— проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

— продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

— осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной п. 4 ст. 306 НК РФ.

Деятельностью иностранной организации на территории РФ также признается деятельность, осуществляемая иностранной организацией — оператором нового морского месторождения углеводородного сырья и связанная с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

При осуществлении предпринимательской деятельности через свое постоянное представительство иностранная организация должна самостоятельно исчислять и уплачивать налог на прибыль в порядке, предусмотренном статьями 286 и 287 НК РФ (п. 8 ст. 307 НК РФ).

[1]

Примечание

Если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у РФ существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, то при расчете налогов приоритет имеют положения соответствующего международного договора (ст. 7 НК РФ).

В связи с этим, такая иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, должна производить расчет налоговой базы для уплаты налога на прибыль в РФ исходя из (см. письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041940):

— существующего международного договора;

— положений налогового законодательства РФ;

— принципов, закрепленных в ее учетной политике для целей налогообложения прибыли в РФ, в том числе касающихся методики распределения доходов между головной организацией и ее представительством, находящимся в РФ (ст. 313 НК РФ).

Налоговая база по налогу на прибыль иностранной организацией определяется как денежное выражение объекта налогообложения, которым признаются:

— доходы, полученные иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное представительство, за вычетом произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений п. 4 ст. 307 НК РФ;

— доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

— другие доходы от источников в РФ, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству (так называемые пассивные доходы — дивиденды, доходы в виде распределения прибыли или имущества, процентные доходы, роялти и т. п.).

Перечень доходов от источников в РФ является открытым, поскольку пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ относит к доходам иностранных организаций от источников в РФ и «иные аналогичные доходы».

Примечание

Иностранной некоммерческой организацией при определении налоговой базы согласно п. 2 ст. 307 НК РФ не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров) на содержание организации и ведение ее уставной деятельности, поступившие безвозмездно:

— на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов;

— от других организаций и (или) физических лиц,

и использованные организацией по назначению, при условии ведения ею раздельного учета. Закрытый перечень целевых поступлений приведен в п. 2 ст. 251 НК РФ.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, при проведении операций с ценными бумагами применяют положения ст. 280 НК РФ.

В случае возникновения убытка (убытков) при расчете налогооблагаемой базы в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, иностранная организация вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ею убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) в соответствии с правилами, установленными ст. 283 НК РФ (п. 5 ст. 307 НК РФ).

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц без получения вознаграждения , предусмотрен особый порядок определения налоговой базы.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль организаций по ставкам, установленным в п. 1 ст. 284 НК РФ, за исключением (п. 6 ст. 307 НК РФ):

2) доходов, полученных в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;

3) процентных доходов от долговых обязательств в виде государственных и муниципальных эмиссионных ценных бумаг, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов.

Такие доходы, относящиеся к постоянному представительству, облагаются налогом отдельно по ставкам, установленным пп. 3 п. 3 и п. 4 ст. 284 НК РФ:

— доходы, полученные иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме, облагаются по ставке 15%;

— процентные доходы от долговых обязательств в виде государственных и муниципальных эмиссионных ценных бумаг в общем случае облагаются по ставке 15%, за исключением некоторых видов ценных бумаг, поименованных в подпунктах 2 и 3 п. 4 ст. 284 НК РФ.

Примечание

В силу многих международных соглашений об избежании двойного налогообложения дивидендами может быть признана также положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 НК РФ (например, п. 4 ст. 10 Типового соглашения между РФ и иностранными государствами об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество (утверждено постановлением Правительства РФ от 24.02.2010 N 84), п. 3 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Никосия, 05.12.1998) и др.)

В случае, когда иностранная организация получила доход на территории РФ, с которого налог был исчислен и уплачен в соответствии со ст. 309 НК РФ налоговым агентом, и такой доход включен в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль, то исчисленный налог уменьшается на сумму налога, удержанного налоговым агентом. При этом если сумма удержанного налоговым агентом налога превышает сумму налога за налоговый период, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату или зачету в счет будущих налоговых платежей этой организации в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Читайте так же:  Накопительная пенсия 1953 года рождения

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ) и налог в порядке, предусмотренном ст. 286 и 287 НК РФ.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. То есть не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункты 3, 4 ст. 287 НК РФ и ст. 289 НК РФ). Квартальные авансовые платежи необходимо перечислить в бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего квартала (второй абзац п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и являющиеся плательщиками налога на прибыль, представляют в налоговые органы декларации по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 05.01.2004 N БГ-3-23/1 в порядке и в сроки, установленные ст. 289 НК РФ. В соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации (утверждена приказом МНС РФ от 07.03.2002 N БГ-3-23/118) налоговая декларация заполняется всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ, состоящими на учете в налоговых органах РФ. При этом в каждом конкретном случае заполняются и представляются только необходимые разделы декларации.

Так, в письме УФНС России по г. Москве от 02.02.2011 N 16-15/[email protected] разъяснено, что иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в РФ, приводящую к образованию постоянного представительства, через отделение, заполняются разделы 2-9 налоговой декларации. Иностранными организациями, имеющими отделения, но не осуществляющими предпринимательскую деятельность в РФ, заполняются разделы 2 и 3 декларации. Раздел 3 налоговой декларации заполняется только при ее представлении по окончании налогового периода.

По итогам отчетного периодов представляются квартальные декларации — не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). То есть налоговые декларации (налоговые расчеты) за I квартал, полугодие и 9 месяцев надо представлять не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября текущего года соответственно.

При прекращении деятельности постоянного представительства иностранной организации в РФ до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представляется иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения деятельности постоянного представительства.

Кроме этого, иностранные организации должны представлять годовой отчет о деятельности в РФ по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 16.01.2004 N БГ-3-23/19 не позднее 28 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 8 ст. 307 и п. 4 ст. 289 НК РФ).

Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации (Ст. 306 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации
(Ст. 306 НК)

1. Признаком образования постоянного представительства иностранной организации является регулярность его деятельности

Иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство при наличии в Российской Федерации места ведения деятельности, соответствия вида деятельности характеристикам, приведенным в абз. 2-5 п. 2 ст. 306 НК РФ, предпринимательского характера деятельности, регулярности ее осуществления.

2. Заключение единичного договора не свидетельствует об образовании постоянного представительства иностранной организации

Деятельность, которую в спорном налоговом периоде вела компания, заключалась в подготовительных действиях к приобретению на территории Российской Федерации недвижимого имущества. В связи с этим компания заключила договор субаренды нежилых помещений, договор оценки недвижимого имущества, дополнительное соглашение.

Какая-либо иная деятельность, направленная на систематическое получение дохода, не велась, что компания не отрицает.

Компания указывает на то обстоятельство, что нежилое помещение приобреталось для передачи в будущем в аренду, то есть для использования в деятельности, направленной на систематическое получение дохода. То обстоятельство, что в спорном налоговом периоде здание не сдавалось в аренду, по смыслу статей 251, 252 НК РФ не препятствует учету доходов и расходов, которые выразились, соответственно, в получении и уплате процентов по займу в связи с совершением сделки купли-продажи.

[3]

Суд кассационной инстанции отклоняет указанный довод, поскольку он противоречит пункту 2 статьи 306 НК РФ, в соответствии с которым под постоянным представительством иностранного лица понимается обособленное подразделение, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность, а также статье статьями 4 и 5 Соглашения от 5 декабря 1998 года, заключенного между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр «Об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал». Данными статьями предусмотрено, что отдельные операции на территории Российской Федерации, имеющие подготовительный характер, не приводят к образованию постоянного представительства.

3. Наличие у представительства счетов не является основанием для признания его деятельности на территории РФ постоянной

Само по себе наличие у представительства расчетного и валютного счета не запрещено законодательством, не свидетельствует о регулярном ведении Компанией на территории Российской Федерации предпринимательской деятельности и, следовательно, не является основанием для признания наличия постоянного представительства Компании.

Оплата, как указывает налоговый орган, со счетов представительства, выставленных Компании за использование инженерных коммуникаций, налогов и сборов, также не образует постоянного представительства, поскольку носит затратный характер.

4. Представление налоговой декларации не свидетельствует о деятельности постоянного представительства иностранной организации

Судами установлено, что Компания является юридическим лицом, имеющим постоянное местопребывание в Соединенных Штатах Америки, то есть является иностранной организацией. Проанализировав нормы статей 306 и 7 НК РФ, а также положения пунктов 4 и 5 Договора от 17.06.1992 между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки «Об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал», суды пришли к выводу, что осуществлявшиеся представительством Компании на территории Российской Федерации в 1 полугодии 2010 года виды деятельности не привели к образованию постоянного представительства для целей налогообложения.

Довод Инспекции о необходимости представления налоговой декларации по налогу на прибыль всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации и состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации (вне зависимости от налогового статуса и финансовых результатов деятельности), на что указано в приказе Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 07.03.2002 N БГ-3-23/118 «Об утверждении Инструкции по заполнению Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации», также был предметом исследования судов и обоснованно ими отклонен как противоречащий нормам статей 23, 246, 289, 307 (пункт 8) НК РФ.

5. Деятельность иностранной организации на территории РФ через консульство не образует постоянного представительства

В 2004 году заявитель осуществлял деятельность на базе отдела культуры Генерального консульства Великобритании, не имел представительства на территории РФ, не был зарегистрирован в налоговом органе в установленном порядке. Его деятельность осуществлялась сотрудниками отдела культуры Консульства. Расчеты производились через расчетный счет, открытый Консульству. Трудовые и гражданско-правовые договоры от имени Организации не заключались.

Читайте так же:  Акцизы налог на прибыль организаций

Таким образом, деятельность Организации в 2004 году соответствовала консульским функциям, предусмотренным Конвенцией 1963 года, и осуществлялась в соответствии с заключенным Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии соглашением от 15.02.1994.

При изложенных обстоятельствах следует признать правильным вывод суда апелляционной инстанции о том, что Британский совет в 2004 году не имел созданных на территории РФ в установленном порядке филиалов и постоянных представительств, в связи с чем подлежит налогообложению в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии как зарегистрированный в качестве юридического лица с постоянным местопребыванием в этом иностранном государстве.

6. Деятельность агента иностранной организации на территории РФ не образует постоянного представительства при отсутствии признаков, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ

В проверяемом периоде (2009-2010 годы) между ООО и F. действовал договор на управление контейнерным парком от 31.12.2006, согласно которому Оператор (общество) действует от имени и по поручению Владельца (F.), контролируя и управляя всем собственным и арендованным контейнерным оборудованием Владельца на его внешнеторговых линиях и действуя как агент по контролю над ремонтом контейнеров и контролю над контейнерными расходами

Договором обществу не предоставлено право на заключение контрактов в порядке, предусмотренном Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» и Комментариями к Модельной конвенции по налогам на доход и капитал ОЭСР, равно как и согласование существенных условий контрактов от имени FCSC.

Следовательно, у налогового органа отсутствовали основания для доначисления обществу налога на прибыль организаций в оспариваемой сумме за 2009-2010 годы, поскольку при исполнении Договора деятельность общества не образовывала постоянного представительства F. на территории России в отсутствие таких необходимых признаков зависимого агента как: наличие и регулярное использование полномочий на заключение контрактов или согласование их существенных условий, деятельность от имени иностранной организации не является его основной деятельностью.

7. Выполнение работ дистанционно, без присутствия представителей иностранной организации на территории РФ, не образует постоянного представительства

Инспекция сочла, что доходы от выполнения работ по доставке, установке программного обеспечения, его технического обслуживания, ремонта и консультирования подлежат включению в доход Компании.

Судом установлено, что установка и техническое обслуживание программного продукта происходили дистанционно, то есть без физического участия представителей исполнителя на территории Российской Федерации.

При таких обстоятельствах доход от указанных видов работ и услуг не подлежит налогообложению у источника выплаты.

8. Деятельность представительства по административной и технической поддержке иностранной организации, а также агентская деятельность является вспомогательной

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что общество на территории Российской Федерации осуществляло для иностранных организаций только вспомогательную деятельность (по агентским договорам), что в соответствии с п. 4 ст. 306 Налогового кодекса Российской Федерации не может рассматриваться как факт, приводящий к образованию постоянного представительства.

Из материалов дела следует, что ООО действовало в качестве агента от своего имени. Деятельность по бункеровке судов является его основной деятельностью (чего не оспаривает налоговый орган). Из агентских договоров не усматривается наличие места осуществления предпринимательской деятельности иностранной компании.

Таким образом, инспекция не доказала, что деятельность иностранных компаний привела к созданию постоянного представительства на территории Российской Федерации.

9. Заключение сделок купли-продажи с российскими организациями с целью получения прибыли не является вспомогательной деятельностью представительства иностранной компании

Компания систематически в течение 2009 года совершала на территории Российской Федерации сделки по купле-продаже медицинского оборудования, в том числе в рамках исполнения государственных контрактов поставляла Федеральному государственному учреждению оборудование и расходные материалы, приобретенные ею у российских поставщиков.

С учетом неединичности сделок по приобретению и дальнейшей продаже товаров, заключенных директором представительства Компании исключительно с российскими продавцами и покупателями, объема полномочий сотрудников представительства, определенного в выданных им Компанией доверенностях, и фактических действий сотрудников представительства, а также поскольку целью деятельности представительства, полностью совпадающей с целью деятельности Компании, являлось получение прибыли от совершения указанных сделок, деятельность представительства не может рассматриваться как подготовительная или вспомогательная.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В «Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ» собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Налогового кодекса Российской Федерации.

Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.

Материал приводится по состоянию на 1 июля 2017 г.

См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

При подготовке «Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ» использованы авторские материалы, предоставленные ЗАО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право», а также кандидатом юридических наук С. Хаванским, С. Кошелевым, М. Михайлевской.

Источники


  1. Малько, А.В. Теория государства и права / А.В. Малько. — М.: Юридический центр Пресс, 2007. — 768 c.

  2. Васильева, Вера Как судили Алексея Пичугина. Судебный репортаж / Вера Васильева. — М.: Human Rights Publishers, 2013. — 621 c.

  3. Гришаев, П.И. Немецко-русский юридический словарь / П.И. Гришаев, Л.И. Донская, М.И. Марфинская. — М.: РУССО, 2016. — 622 c.
  4. Научные воззрения профессоров Пионтковских (отца и сына) и современная уголовно-правовая политика. — М.: Статут, 2014. — 432 c.
  5. Смоленский, М. Б. Теория государства и права для студентов вузов / М.Б. Смоленский. — М.: Феникс, 2014. — 256 c.
Налог на прибыль представительства иностранной организации
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here