Налогового учета выручки от реализации

Юридическая информация на тему: "Налогового учета выручки от реализации" с подробными разъяснениями. Мы собрали и систематизировали информацию по теме и предоставили ее в удобном для чтения виде.

Налоговый учет доходов от реализации продукции, работ, услуг

Читайте также:

  1. A. Центр координации спасательных работ, инициировавший прекращение работы, должен передать сообщение по УБПЧ об отмене команды «SILENCE FINI».
  2. F48.1 Синдром деперсонализации-дереализации
  3. II. Номенклатура медицинских услуг
  4. II. Стандарт предоставления государственной услуги
  5. III. Информация об оказываемых услугах по реализации туристского продукта
  6. III. Требования к условиям реализации основной образовательной программы дошкольного образования
  7. IV. Медвежья услуга
  8. IV. Порядок заключения, исполнения, изменения и прекращения договора о реализации туристского продукта
  9. V. Механизм реализации Программы
  10. V. Порядок предъявления претензий и ответственность сторон по договору о реализации туристского продукта
  11. XIV. Требования к условиям хранения, приготовления и реализации пищевых продуктов и кулинарных изделий
  12. Административный регламент предоставления государственной услуги по организации проведения оплачиваемых общественных работ

Тема 3. Налоговый учет доходов

1. Налоговый учет доходов от реализации продукции, работ, услуг

2. Налоговый учет внереализационных доходов

3. Доходы, не облагаемые налогом на прибыль

4. Регистры налогового учета доходов

Реализация — это переход права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца (исполнителя) к покупателю (заказчику). Для целей налогообложения товаром считается любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество фирмы. Это могут быть любые ценности: основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, готовая продукция, покупные товары и т.д. Доходы от их продажи учитывают в составе выручки от реализации.

В бухгалтерском учете выручкой от реализации считается только доход от продажи готовой продукции, товаров, результатов выполненных работ и оказанных услуг. Доходы же от продажи прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.) в выручку от реализации не включают. Их отражают в составе прочих доходов фирмы.

В какой момент нужно отразить выручку в налоговом учете? Это зависит от метода признания доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли. Таких методов два: метод начисления и кассовый метод.

При методе начисления выручку отражают в момент перехода права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца к покупателю (заказчику). При кассовом методе выручку отражают после того, как покупатель (заказчик) оплатит отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Причем оплатой товаров (работ, услуг) считается не только поступление денег на расчетный счет или в кассу фирмы, но и получение другого имущества. Применять кассовый метод вправе только те компании, у которых сумма выручки от реализации (без НДС) за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 1 000 тыс. руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Выбрав один из методов, организация должна зафиксировать свое решение в учетной политике для целей налогообложения. Этот документ утверждает руководитель фирмы. Делать это придется ежегодно (до 1 января того года, начиная с которого вы хотите применять выбранный вами способ признания выручки в налоговом учете). Этот метод нельзя будет изменить в течение календарного года.

Если фирма определяет выручку по методу начисления, отразить ее в налоговом учете нужно в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Заплатить налог на прибыль придется по итогам того отчетного (налогового) периода, в котором товары были переданы покупателю или работы выполнены (услуги оказаны) для заказчика. Когда компания получит деньги за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), значения не имеет.

В ряде случаях в бухгалтерском и налоговом учете выручка от реализации товаров (работ, услуг) формируется по-разному. Так, некоторые доходы по правилам бухгалтерского учета увеличивают выручку, а по правилам налогового учета — нет.

Учет доходов от продажи товаров (работ, услуг) должен вестись следующим образом:

Вид доходов Учет доходов
бухгалтерский налоговый
Сумма выручки, полученная (причитающаяся к получению) от покупателя товаров, работ, услуг (за минусом НДС) Включается в состав выручки от реализации (п. 6 ПБУ 9/99) То же (ст. 249 НК РФ)
Разницы, которые возникают, если выручка получена в иностранной валюте Включаются в состав прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п.11 ПБУ 10/99) Включаются в состав внереализационных доходов или расходов (ст. ст. 250, 265 НК РФ)
Проценты, полученные за отсрочку оплаты товаров, работ, услуг (коммерческий кредит) Увеличивают выручку от реализации (п. 6.2 ПБУ 9/99) Включаются в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ)
Проценты или дисконт по векселям, полученным в оплату товаров, работ, услуг Увеличивают выручку от реализации (п. 6.2 ПБУ 9/99) Включаются в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ)

Как видно из таблицы, по правилам налогового учета в состав выручки от реализации не включают суммовые разницы, проценты по коммерческим кредитам, проценты (дисконт) по векселям.

Дата добавления: 2015-06-27 ; Просмотров: 2812 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Доходы от реализации

Читайте также:

  1. III. Система мероприятий по реализации Концепции
  2. Бронирование как основной технологический процесс реализации туристского продукта
  3. Бюджетные доходы и расходы
  4. В реализации финансовой политики в условиях рынка большое значение имеет финансовый механизм и управление финансами.
  5. В.2. Представление о балансе и изоморфности. Среда как источник ресурсов и сфера реализации целевого продукта. Сфера обмена.
  6. Взаимосвязь выручки от реализации продукции и качества продукции.
  7. Влияние таможенных пошлин на эффективность национальной экономики, на состояние национального производства, доходы государства и внутренние цены
  8. Внереализационные доходы
  9. Внутрихозяйственные связи корпоративных организаций. Основные цели и принципы реализации.
  10. Вопрос 1. Понятие доходы в экономике рыночного типа
  11. Вопрос 3. Требования к реализации экологических проектов
  12. Вопрос 30. Бизнес-план как форма реализации инвестиционных проектов.

Классификация доходов в налоговом учете

Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 249, 250 НК РФ);

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ).

Читайте так же:  В каком месяце повышается пенсия

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

— на доходы от реализации;

[3]

— внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Реализация — это передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами) (п. 1 ст. 39 НК РФ).

[2]

Доход от реализации — это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК РФ).

[1]

Перечень доходов, освобожденных от налогообложения представлен в ст. 251 НК РФ. К ним относят доходы в виде:

— имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ);

— взносов в уставный капитал организации (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ);

— имущества, которое получено по договорам кредита или займа (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ);

— капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ);

— других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.

Перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли является закрытым и расширению со стороны налогоплательщика не подлежит. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.

Доход от реализации — это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Во-первых, это все поступления, которые так или иначе связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права.

При этом не имеет значения, кто произвел оплату за проданную вами продукцию (работы, услуги). Например, это может сделать третье лицо, у которого с покупателем был проведен зачет встречных обязательств.

Во-вторых, указанные поступления учитываются в сумме выручки независимо от формы, в которой они получены: в денежной или натуральной (п. 2 ст. 249 НК РФ).

При этом суммы НДС, предъявленные покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав, в составе выручки не учитываются (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Выручка признается полученной исходя из метода признания доходов и расходов в соответствии с принятой учетной политикой — по методу начисления или кассовому методу (п. 2 ст. 249, ст. ст. 271, 273 НК РФ).

При применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику.

Как правило, право собственности на товары переходит от продавца к покупателю в момент их передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ), право собственности на результаты выполненных работ, оказанных услуг — с момента приемки заказчиком таких работ (услуг) и подписания акта приема-передачи (см., например, ст. 720 ГК РФ). При этом момент оплаты товаров (работ, услуг) значения не имеет.

Но договором может быть предусмотрен иной момент перехода права собственности. В этом случае доход от реализации признается на указанную дату в соответствии с условиями договора.

Например, договор может содержать условие о том, что право собственности на товар переходит с момента его оплаты. В этой ситуации покупатель не имеет права распоряжаться товаром до момента такой оплаты (т.е. продавать, использовать в производстве и т.п.), поскольку право собственности к нему еще не перешло (ст. 491 ГК РФ). Если у продавца нет возможности контролировать использование товара покупателем, при учете дохода от реализации, момент перехода права собственности во внимание не принимается. То есть, такой доход признается в том периоде, когда товар был отгружен и выставлены расчетные документы.

То есть, отгрузив товар покупателю или выполнив определенный объем работ и передав его заказчику, вам следует учесть для целей налогообложения полученные доходы, несмотря на то, что оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила.

Наряду с общим порядком ст. 271 НК РФ предусматривает и особый порядок признания доходов, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

Если связь между доходами и расходами по сделке не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то такие доходы нужно распределять равномерно по отчетным (налоговым) периодам (абз. 1 п. 2 ст. 271 НК РФ).

Если же доходы связаны с работами (услугами) с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, то их нужно распределять в соответствии с принципом формирования расходов по этой операции. Но такой порядок действует в случае, если поэтапная сдача работ (услуг) заказчику договором не предусмотрена (абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ).

Порядок признания таких доходов ранее был разъяснен в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ, которые в настоящее время утратили свою силу.

В соответствии с которыми были предусмотрены следующие способы распределения доходов:

— равномерно, путем деления доходов на количество отчетных периодов, в котором действует договор;

— путем распределения дохода между отчетными периодами в той пропорции, в которой распределены по отчетным периодам затраты на исполнение сделки. В этом случае нужно составить смету расходов на выполнение данного договора (дополнительно по этому вопросу рекомендуем ознакомиться с Письмом Минфина России от 30.07.2004 N 03-03-05/1/88).

Таким образом, на практике может быть использован один рассмотренных выше способов или налогоплательщик вправе установить иной экономически обоснованный метод.

Но принципы и методы, на основании которых будут распределяться доходы от реализации, утверждаются в учетной политике.

Дата добавления: 2014-01-04 ; Просмотров: 2409 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Как учитываются доходы от реализации при расчете налога на прибыль

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. День признания таких доходов зависит от выбранного метода учета доходов и расходов: метод начисления или кассовый метод. При методе начисления доходы признаются в общем случае на день перехода права собственности на имущество или на день передачи результатов выполненных работ (имущественных прав) или дату оказания услуг. При этом факт оплаты в данном случае значения не имеет. При кассовом методе доходы от реализации признавайте на дату поступления оплаты.

Читайте так же:  Какого числа будут выдавать пенсии

Что признается доходом от реализации

К доходам от реализации, с которых нужно заплатить налог на прибыль, относится выручка от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ):

  • продукции (работ, услуг) собственного производства;
  • ранее приобретенных товаров (в том числе земельных участков, объектов амортизируемого имущества, материалов и т.д.);
  • имущественных прав.

Организации, которые признают доходы и расходы кассовым методом, также в составе доходов от реализации признают полученные от покупателей авансы. А вот организации, которые признают доходы и расходы по методу начисления, авансы в свои доходы не включают. Это следует из п. 2 ст. 249, пп. 1 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98.

Как определить выручку для целей налога на прибыль

В состав выручки от реализации включайте все поступления от реализации товаров (работ, услуг) независимо от (п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ):

  • формы оплаты: в денежной или в натуральной форме;
  • производителя реализуемых товаров: вы произвели их самостоятельно или приобрели у другого лица для перепродажи;
  • лица, которое произвело вам оплату: непосредственно покупатель товаров (работ, услуг) или третье лицо.

Величину дохода определите в денежной форме. При получении дохода в натуральной форме определяйте его размер исходя из рыночных цен (п. п. 3, 4 ст. 274 НК РФ).

Доходы, которые выражены в валюте, пересчитайте в рубли и учтите в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях (п. 3 ст. 248 НК РФ).

Суммы НДС и акцизов в доходы по налогу на прибыль не включаются (ст. ст. 168, 198, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Размер доходов определите на основании первичных и других документов, которые свидетельствуют о получении дохода, документов налогового учета (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Как определить выручку от реализации прочего имущества и отразить ее в декларации по налогу на прибыль

Выручка от реализации прочего имущества — это доход, полученный от передачи права собственности на такое имущество, например, по договору купли-продажи или мены (п. 1 ст. 249 НК РФ). Определяйте ее в общем порядке.

При этом налогом на прибыль облагается не весь полученный доход, а выручка за минусом стоимости реализованного имущества и расходов, связанных с реализацией (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Что понимается под прочим имуществом

Под прочим имуществом для целей налога на прибыль нужно понимать любое имущество, которое не относится к амортизируемому имуществу, ценным бумагам, продукции собственного производства, покупным товарам и к имущественным правам. Это следует из п. 1 ст. 268 НК РФ, а также формы декларации по налогу на прибыль.

Таким образом, прочим имуществом, например, являются:

  • земельные участки, так как они не признаются амортизируемым имуществом (п. 2 ст. 256 НК РФ);
  • не введенные в эксплуатацию основные средства, так как они не используются в деятельности и потому не могут считаться амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ);
  • излишки, выявленные в ходе инвентаризации;
  • имущество, которое было получено при демонтаже (разборке) выводимых из эксплуатации основных средств (ОС), а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении или частичной ликвидации ОС.

Реализация прочего имущества в общем случае отражается в декларации по налогу на прибыль следующим образом (п. п. 6.1, 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

  • выручка от реализации отражается в строке 014 Приложения N 1 к листу 02;
  • расходы по приобретению такого имущества указываются в строке 060 Приложения N 2 к листу 02.
Образец заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Форма по КНД 1151006)

Порядок признания выручки для целей налога на прибыль

Порядок признания выручки зависит от метода признания доходов и расходов, который вы применяете: метод начисления или кассовый метод.

При методе начисления доходы от реализации в общем случае признаются на день перехода права собственности на реализуемое имущество или дату передачи результатов выполненных работ, имущественных прав или дату оказания услуг независимо от того, когда поступила оплата (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Для отдельных категорий имущества есть специальные правила. Например, при реализации недвижимого имущества выручка признается на день передачи недвижимого имущества, указанный в передаточном акте (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, их нужно распределить и признавать постепенно (п. 2 ст. 271 НК РФ). Такая ситуация может возникнуть, например, при получении единовременной оплаты за предоставление в пользование результатов интеллектуальной деятельности в течение длительного времени.

При кассовом методе доходы признавайте на дату поступления денег или иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Как по налогу на прибыль учитывать доходы и расходы от реализации покупных товаров

Доходом от реализации покупных товаров является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). Как оценить ее сумму, см. Как в налоговом учете определить выручку от реализации .

Учет выручки

Момент включения выручки от реализации в состав базы по налогу на прибыль зависит от метода определения доходов и расходов, который применяет организация (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Метод начисления

При методе начисления включите выручку в налоговую базу в момент реализации товара. При этом не имеет значения, когда поступила оплата от покупателей. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: в какой момент организация, рассчитывающая налог на прибыль методом начисления, должна включить в состав доходов выручку от реализации? По договору поставки право собственности на отгруженный товар переходит к покупателю в момент оплаты.

Выручку от реализации включите в состав доходов в момент оплаты товаров покупателем.

При расчете налога на прибыль выручка возникает в том периоде, в котором товары (работы, услуги) были реализованы (п. 3 ст. 271 НК РФ). Под реализацией понимается переход права собственности на отгруженные товары (п. 1 ст. 39 НК РФ).

По общему правилу право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи. Но стороны договора могут предусмотреть и другой порядок. Например, до момента оплаты отгруженных товаров их собственником может оставаться продавец. Это следует из пункта 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ. Таким образом, если по условиям договора право собственности на товары переходит к покупателю после их оплаты, включать выручку в состав доходов при расчете налога на прибыль нужно на дату оплаты.

Видео удалено.
Читайте так же:  Платят ли алименты с пенсии по инвалидности
Видео (кликните для воспроизведения).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 ноября 2010 г. № 03-03-06/700 и от 20 июля 2006 г. № 03-03-04/1/598. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 12 декабря 2007 г. № Ф09-9778/07-СЗ).

Внимание: чтобы продавец мог признать выручку от реализации на дату оплаты, он должен иметь возможность контролировать использование товаров покупателем.

Если в договоре сказано, что право собственности на товары переходит к покупателю в момент оплаты, то до этого момента он не вправе распоряжаться полученными товарами (ст. 491 ГК РФ). Но чтобы продавец мог признать выручку от реализации на дату оплаты, он должен иметь возможность контролировать использование товаров покупателем. Если такой возможности у продавца нет, для признания доходов от реализации момент перехода права собственности значения не имеет. Отсутствие контроля за отгруженными товарами означает, что фактически право собственности к покупателю перешло. В такой ситуации выручку от реализации продавец должен признать на общих основаниях – в момент отгрузки. Такой вывод подтверждается письмом Минфина России от 20 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/667 и пунктом 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98.

Кассовый метод

При кассовом методе учтите выручку в момент получения средств за реализованную продукцию (работы, услуги). Предварительную оплату (аванс), полученный от покупателя (заказчика), также учтите в составе доходов в момент получения (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило действует, несмотря на то, что товар еще фактически не передан покупателю (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Учет расходов

Выручку от реализации покупных товаров можно уменьшить на расходы, связанные с реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 315 НК РФ). К таким расходам относятся:

  • стоимость приобретения реализуемого товара (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);
  • расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого товара и другие расходы, связанные с реализацией (абз. 6 подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Кассовый метод

Если организация использует кассовый метод, то все перечисленные расходы уменьшат выручку от реализации при условии их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Ситуация: в какой момент можно включить в расходы при расчете налога на прибыль покупную стоимость проданных товаров? Организация-продавец определяет доходы и расходы кассовым методом.

При кассовом методе покупную стоимость проданных товаров можно учесть в расходах только после поступления оплаты от покупателей.

Правомерность такого вывода обусловлена следующим.

Доходы от реализации товаров продавец вправе уменьшить на стоимость их приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Из буквального толкования этой нормы следует, что момент признания доходов от реализации должен предшествовать (или совпадать по времени) моменту списания расходов в виде покупной стоимости проданных товаров.

Датой получения доходов для организаций, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом, является день поступления оплаты (п. 2 ст. 273 НК РФ). Никаких особенностей признания доходов и расходов при реализации товаров для организаций, применяющих кассовый метод, статья 268 Налогового кодекса РФ не предусматривает.

Таким образом, при кассовом методе покупную стоимость товаров можно списать в расходы при одновременном выполнении двух условий:

  • товары оплачены поставщику (п. 3 ст. 273 НК РФ);
  • товары реализованы покупателю (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Оценивать стоимость реализованных покупных товаров нужно одним из трех возможных способов: ФИФО , по средней стоимости или по стоимости единицы товара (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Совет: при кассовом методе самый оптимальный вариант оценки покупных товаров – по стоимости единицы товара . Если организовать подробный аналитический учет, можно без затруднений определить, когда те или иные товары были приобретены, оплачены и реализованы.

Использовать остальные способы оценки покупных товаров при кассовом методе сложно. Зачастую партии товаров оплачиваются поставщикам и реализуются покупателям по частям, в разных отчетных и даже налоговых периодах. Причем покупателям могут отгружаться как оплаченные, так и неоплаченные товары. В таких ситуациях очень трудно контролировать соблюдение всех условий, необходимых для включения стоимости реализованных товаров в состав расходов.

Метод начисления

Если организация использует метод начисления, то признайте расходы в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дополнительно нужно учитывать группировку расходов на прямые и косвенные (ст. 320 НК РФ).

Прямые и косвенные расходы

К прямым расходам относятся:

  • стоимость приобретения реализуемого товара;
  • транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада торговой организации (при условии, что эти расходы не включены в стоимость приобретения).

Прямые расходы можно учесть в налоговой базе только по мере реализации товаров, к которым они относятся. При этом стоимость приобретения реализуемого товара разрешается одним из трех возможных способов: ФИФО , по средней стоимости или по стоимости единицы . Исходя из этого стоимость товаров отгруженных, но не реализованных на конец месяца включать в состав расходов по налогу на прибыль нельзя.

Косвенными признаются все остальные расходы торговой организации (кроме внереализационных, перечень которых определен статьей 265 Налогового кодекса РФ). Например, зарплата сотрудников (с учетом страховых взносов), суммы начисленной амортизации, расходы на упаковку, предпродажную подготовку товаров и т. д. Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от объема реализованных товаров. Их следует списывать в том месяце, в котором они возникли, по правилам статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Это следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/465.

Формирование стоимости товаров

Стоимость приобретения реализуемого товара (этот расход относится к прямым) можно сформировать двумя способами:

  • в стоимость приобретения включить только покупную стоимость;
  • в стоимость приобретения включить покупную стоимость и расходы, связанные с приобретением товаров.

Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения и применять не менее двух лет.

Читайте так же:  Узнать нужно ли платить налог

В первом случае расходы, связанные с приобретением товаров, включите в состав косвенных расходов. Исключением являются только транспортные расходы на доставку товаров до склада торговой организации, которые в данном случае будут прямыми расходами.

Прямые транспортные расходы нужно распределить между реализованными товарами и остатком нереализованных товаров на конец месяца. Используйте при этом такую методику:

– определите средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:

Изучение налогового учета доходов и расходов от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства

Сущность и принципы налогового учёта, организация его ведения на предприятии. Структура и состав регистров налогового учета. Понятие и классификация доходов и расходов для целей налогообложения. Налоговый учет доходов и расходов от реализации товаров.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 22.10.2017
Размер файла 88,4 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Понятие, структура и сущность доходов. Классификация доходов организации. Признание доходов в бухгалтерском учете. Порядок признания доходов для целей налогообложения. Налоговый учет доходов от реализации товаров. Налоговый учет внереализационных доходов.

курсовая работа [62,3 K], добавлен 15.11.2014

Понятие и сущность налогового учета и отчетности. Обязательные реквизиты первичных документов. Регистры налогового учета. Учетная политика организации для целей налогообложения. Характеристика предприятия ООО «Интерьер». Механизм распределения расходов.

курсовая работа [71,0 K], добавлен 12.02.2012

Сущность, задачи и условия перехода на упрощенную систему налогообложения. УСНО для целей бухгалтерского и налогового учета. Организация, ведение налогового учета, учет доходов и расходов. Ведение книги учета доходов и расходов. Достоинства и недостатки.

курсовая работа [47,0 K], добавлен 16.12.2008

Изучение особенностей ведения налогового учета при упрощенной системе налогообложения, ее достоинства и недостатки. Анализ достоинств и недостатков данного специального налогового режима. Особенности и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов.

курсовая работа [66,5 K], добавлен 04.01.2016

Элементы налогового учета, определяемые Налоговым кодексом РФ. Система основных положений налогового учета. Проблемы законодательного регулирования налогового учета. Состав, структура и классификация регистров налогового учета на современном этапе.

курсовая работа [634,4 K], добавлен 24.05.2009

Цели ведения налогового учета. Аналитические регистры налогового учёта. Виды и ведение регистров. Ответственность за несоставление регистров налогового учета. Общая схема постановки налогового учета. Схема формирования регистров в налоговом учете.

контрольная работа [297,4 K], добавлен 26.07.2010

Основные задачи налогового учета. Классификация доходов и расходов. Налоговый учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Сущность научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Особенности налогового учета по НИОКР.

курсовая работа [648,6 K], добавлен 07.06.2016

Изучение организации налогового учета на предприятии в свете существующего законодательства. Характеристика регистров аналитического учета и порядок их ведения. Цели и принципы ведения налогового учета. Ведение регистров формирования отчетных данных.

курсовая работа [37,8 K], добавлен 26.10.2016

Сущность, принципы, организация налогового учета. Модели организации и способы ведения налогового учета. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов, связанных с производством и реализацией.

курсовая работа [44,7 K], добавлен 10.09.2008

Организация налогового учета на предприятии. Характеристика регистров аналитического учета и порядок их ведения. Метод начисления амортизации в целях налогообложения. Ответственность за несоставление регистров налогового учета. Расчет налоговой базы.

контрольная работа [414,8 K], добавлен 01.05.2014

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

Как в налоговом учете определить выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)

Состав выручки от реализации

В налоговом учете выручка от реализации равна сумме всех поступлений (в денежной и натуральной форме) за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права) (п. 2 ст. 249 НК РФ). В выручку не включаются НДС и акцизы, предъявленные покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Если реализация осуществляется на условиях товарного кредита , то в сумму выручки включите также проценты, начисленные за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары (работы, услуги) (абз. 6 ст. 316 НК РФ).

Уплаченные за рубежом налоги

Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль включать в доходы косвенные налоги, которые российская организация обязана платить на территории иностранных государств? При выплате доходов налог был удержан иностранным контрагентом.

При расчете налога на прибыль в состав доходов не нужно включать только те налоги, которые предъявлены организации в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ). На налоги, которые российские организации платят по законодательству иностранных государств, эта норма не распространяется. Поэтому налоги, уплаченные российской организацией за рубежом или удержанные из ее доходов иностранными контрагентами (НДС или его аналоги), при расчете налога на прибыль нужно учесть в составе доходов. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 18 октября 2005 г. № 03-4-03/1800/31.

Расчет выручки

Чтобы рассчитать выручку от реализации, определите стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), передаваемых покупателю. Под этой стоимостью понимается цена, которая согласована сторонами сделки (договорная цена) (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

При совершении контролируемых сделок договорные цены (для целей налогообложения) должны соответствовать рыночному уровню (п. 2 и 3 ст. 105.3 НК РФ). Если это условие не выполняется, по итогам специальной проверки представители налоговой службы вправе пересчитать налог на прибыль и начислить пени (п. 5 ст. 105.3 НК РФ).

Совет: организациям – участникам контролируемых сделок целесообразно не ждать проведения специальных проверок, а самостоятельно сопоставлять применяемые договорные цены с рыночным уровнем. Если рыночная цена отличается от цены реализации, при расчете налога на прибыль нужно рассчитать выручку исходя из рыночных цен.

Выручка в иностранной валюте или условных единицах

Порядок определения размера выручки зависит от того, была ли получена предоплата.

Если предоплаты не было, выручку определяйте в рублях по официальному курсу Банка России на дату реализации. Если выручка выражена в условных единицах, привязанных к иностранной валюте, пересчитайте ее в рубли по курсу, согласованному сторонами. Это следует из положений пункта 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Читайте так же:  1964 год как будет пенсия начисляется

Если реализации имущества предшествует получение аванса, выручку нужно пересчитывать только в той части, которая поступает продавцу после реализации. Сумму полученного аванса не пересчитывайте. Включайте ее в состав выручки:

  • в сумме, рассчитанной по официальному курсу Банка России на дату поступления аванса – если средства поступили в валюте;
  • в сумме, рассчитанной по курсу, согласованному сторонами на дату поступления аванса – если средства поступили в рублях.

Такой порядок определения суммы выручки следует из совокупности норм абзаца 3 статьи 316, пункта 11 статьи 250 и пункта 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Внимание: с 1 января 2015 года понятие «суммовые разницы» в налоговом учете не применяется. Разницы, которые возникают при расчетах по договорам, выраженным в условных единицах, учитываются как курсовые. Однако по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, доходы и расходы в виде суммовых разниц следует учитывать в прежнем порядке (п. 3 ст. 3 Закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ).

Пример определения коммерческой организацией выручки от реализации товаров по договору, заключенному в условных единицах. Договором предусмотрено перечисление продавцу частичной предоплаты

ООО «Альфа» заключило договор поставки товара на сумму 5900 у. е. (в т. ч. НДС – 900 у. е.). Условной единицей по данному договору является евро по официальному курсу Банка России, увеличенному на 5 процентов. Договором предусмотрена предоплата в размере 40 процентов от стоимости товара. Оставшаяся часть задолженности должна быть погашена в день отгрузки товара.

15 января «Альфа» получила от покупателя 40-процентную предоплату. Товар был отгружен покупателю 25 января.

Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно):
– на 15 января – 61 руб./евро;
– на 25 января – 63 руб./евро.

Курс условной единицы, соответственно, равен:
– на 15 января – 64,05 руб. (61 руб./евро + 5%);
– на 25 января – 66,15 руб. (63 руб./евро + 5%).

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 151 158 руб. (5900 у. е. × 40% × 64,05 руб.) – получен аванс в счет оплаты товара;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 23 058 руб. (151 158 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты в рублях по курсу Банка России на дату поступления предоплаты.

Дебет 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам» Кредит 90-1
– 385 329 руб. (151 158 руб. + 5900 у. е. × 60% × 66,15 руб./у. е.) – отражена выручка от реализации товара.

В соответствии с письмом Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13 налоговую базу по НДС бухгалтер определил как сумму полученной предоплаты и неоплаченной части выручки по официальному курсу евро на дату отгрузки (за вычетом НДС):

151 158 руб. – 23 058 руб. + 5000 у. е. × 60% × 63 руб./у. е. = 317 100 руб.

Сумма НДС с выручки от реализации равна 57 078 руб. (317 100 руб. × 18%).

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 57 078 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам»
– 151 158 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 23 058 руб. – принят к вычету НДС с аванса;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам»
– 234 171 руб. (3540 у. е. × 66,15 руб./у. е.) – получена оплата за реализованные товары.

В бухгалтерском и налоговом учете выручка от реализации товаров за вычетом НДС составит 328 251 руб. (385 329 руб. – 57 078 руб.).

Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

В этом решении:

  • Состав выручки от реализации
  • Уплаченные за рубежом налоги
  • Расчет выручки
  • Выручка в иностранной валюте или условных единицах

Состав выручки от реализации

В налоговом учете выручка от реализации равна сумме всех поступлений (в денежной и натуральной форме) за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права) (п. 2 ст. 249 НК РФ). В выручку не включаются НДС и акцизы, предъявленные покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Уплаченные за рубежом налоги

Расчет выручки

Чтобы рассчитать выручку от реализации, определите стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), передаваемых покупателю. Под этой стоимостью понимается цена, которая согласована сторонами сделки (договорная цена) (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Выручка в иностранной валюте или условных единицах

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Порядок определения размера выручки зависит от того, была ли получена предоплата.

Источники


  1. Образцов, В.А. Криминалистика. Курс лекций; М.: Право и закон, 2011. — 448 c.

  2. Бадинтер, Робер Смертная казнь. Отмена смертной казни; М.: Nota Bene, 2012. — 416 c.

  3. Зайцев, Р. В. Признание и приведение в исполнение в России иностранных судебных актов / Р.В. Зайцев. — М.: Wolters Kluwer, 2013. — 208 c.
  4. Курскова Г. Ю. Политический режим Российской Федерации. Теоретико-правовой аспект; Юнити-Дана, Закон и право — Москва, 2008. — 296 c.
  5. CD-ROM. Теория государства и права. Учебник для вузов. — Москва: Высшая школа, 2014. — 991 c.
Налогового учета выручки от реализации
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here