Налоговый учет операций по реализации

Юридическая информация на тему: "Налоговый учет операций по реализации" с подробными разъяснениями. Мы собрали и систематизировали информацию по теме и предоставили ее в удобном для чтения виде.

Налоговый учет продажи товаров

В учетной политике Общества с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» для целей налогообложения прибыли выбран метод «начисления», то есть доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метода начисления) [12].

[3]

Датой получения дохода от реализации товаров в налоговом учете ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» признается момент перехода права собственности на товар.

В плане счетов Общества с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» в целях налогового учета, для учета реализации товаров предназначены счета:

Н06.04 — «Выручка от реализации покупных товаров»;

Н07.05 — «Стоимость реализованных покупных товаров».

Записи по этим счетам формируются программой автоматически после проведения документов «товарная накладная» и «счет-фактура».

По кредиту вспомогательного счета Н06.04 «Выручка от реализации покупных товаров» отражается выручка от реализации покупных товаров без налога на добавленную стоимость.

Записи по дебету счета Н06.04 «Выручка от реализации покупных товаров» производятся по окончании налогового периода по налогу на прибыль (года), в результате чего данный счет закрывается. В течение года кредитовое сальдо по данному счету представляет собой сумму выручки от реализации покупных товаров, признанную для целей налогообложения по налогу на прибыль, нарастающим итогом с начала периода.

По дебету счета Н07.05 «Стоимость реализованных покупных товаров» отражается стоимость покупных товаров, признаваемая в качестве расхода для целей налогообложения по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде в порядке, определенном Налоговым кодексом [2].

В конце налогового периода (года) производится запись по кредиту счета Н07.05 «Стоимость реализованных покупных товаров» на сумму накопленных расходов, в результате счет Н07.05 «Стоимость реализованных покупных товаров» сальдо на конец года не имеет.

В течение года, таким образом, дебетовый оборот по данному счету за определенный период равен стоимости покупных товаров, признанной в качестве расходов в выбранном периоде. Дебетовое сальдо на конец периода равно величине таких расходов нарастающим итогом с начала налогового периода (года).

В декабре 2014 г. по накладной № 696 и счет-фактуре 818 от 13.12.2014 г. ООО «Милен» был продан товар на сумму 24316,51 рублей. При проведении перечисленных первичных документов в налоговом учете ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» сформированы проводки:

Кт Н06.04 «Выручка от реализации покупных товаров» — 20607,21 рублей — выручка от продажи товаров;

Дт Н07.05 «Стоимость реализованных покупных товаров» Кт Н02.02.1 «Товары на складах» — 19814,62 рублей — списывается себестоимость проданных товаров;

Кт ЗПР20.Б «Сумма без налога на добавленную стоимость» — 20607,21 рублей — отражена в налоговом учете налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость;

Кт ЗПР20.Н «Сумма налога на добавленную стоимость 18%» — 3709,3 рублей — сумма налога на добавленную стоимость.

Для формирования данных налогового учета реализации товаров в ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» применяются регистры налогового учета:

  • — «Регистр учета доходов текущего периода»;
  • — «Регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде».

«Регистр учета доходов текущего периода» формируется для обобщения информации об операциях выбытия имущества (товаров) по договорам купли-продажи. «Регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде» формируется для обобщения информации о себестоимости проданных товаров.

На основании данных регистров формируются показатели Приложение № к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» налоговой декларации по налогу на прибыль. По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации товаров, полученная Обществом с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» за отчетный период. Себестоимость реализованных покупных товаров отражается по строке 030.

Таким образом, Документальное оформление движения товаров в ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» осуществляется с применением унифицированных форм утвержденных в учетной политики предприятия.

Реализация товаров в ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» регулируется договорами купли-продажи и поставки. Для учета товаров в ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» используется счет 41 «Товары». Учет продаж товаров в ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» ведется на балансовом счете 90 «Продажи». В учетной политике ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» для целей налогообложения прибыли выбран метод «начисления»

Налоговый учет операций реализации

Принимая расходы для целей налогообложения, организации общественного питания должны учитывать следующие обстоятельства.

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей (к которым относятся и продукты (сырье), и товары для перепродажи) определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с действующим налоговым законодательством), включая:

1) комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

2) ввозные таможенные пошлины и сборы;

3) расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Однако следует учитывать, что в бухгалтерском учете могут применяться методы формирования стоимости продуктов питания или товаров, отличные от налогового учета.

Во-первых, Методикой учета сырья организациям общепита предоставляется возможность ведения учета продуктов (сырья) по продажным ценам аналогично предприятиям розничной торговли.

При этом под продажной ценой понимается цена, по которой товар (продукция общепита либо товары для перепродажи) реализуется покупателю. Поэтому, помимо затрат, связанных с приобретением этих продуктов, такая цена включает также торговую наценку (исчисляемую самой организацией исходя из уровня издержек обращения и рентабельности) и НДС.

В налоговом учете подобные методы учета товаров и продуктов не применяются.

Организации общепита следует либо вести учет продуктов только по покупной стоимости, либо одновременно учитывать операции по их движению:

1) отдельно в бухгалтерском учете;

2) отдельно в налоговом учете.

Во-вторых, в бухгалтерском учете процесс формирования стоимости продуктов (так же как и товаров для перепродажи) может происходить либо непосредственно на счете учета данного имущества (счет 41 «Товары»), либо с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В налоговом же учете такой метод вообще не применяется. Для целей налогообложения все расходы, связанные с приобретением сырья (продуктов), включаются в их покупную стоимость (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Поэтому организации общепита, применяющие вышеуказанный метод в бухгалтерском учете, для целей налогообложения должны вести отдельный учет стоимости таких продуктов.

Формирование расходов на реализацию (издержек обращения) организациями общепита, реализующими, помимо собственной продукции, также и товары для перепродажи, производится с учетом некоторых особенностей (ст. 320 НК РФ).

Читайте так же:  Сколько составляет налог на автомобиль

Так, расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся стоимость товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, а также суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя товаров (в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров).

Все остальные расходы, за исключением внереализационных (определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ), осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами, которые уменьшают доходы от реализации текущего периода.

Издержки обращения организации общепита в этом случае формируются в соответствии с действующим налоговым законодательством (гл. 25 НК РФ). При этом в состав издержек включаются также упомянутые выше расходы налогоплательщика — покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, а также складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров на перепродажу.

Исходя из сказанного организация общепита должна в обязательном порядке отразить в своей учетной политике порядок отнесения транспортных расходов на затраты либо путем включения их в фактическую себестоимость товаров для перепродажи, либо списывая их на издержки обращения.

В конце месяца все издержки обращения списываются на расходы организации общепита, за исключением суммы транспортных (прямых) расходов, относящихся к остаткам товаров на складе (в кладовой). При этом величина таких расходов определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых (транспортных) расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (сумма величин, указанных в п. 2);

4) определяется сумма прямых (транспортных) расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Для наглядности подобный расчет можно представить в виде формулы:

ИОк.м. = Тк.м. х [(ИОн.м. + ИОм.) : (Тр.м. + Тк.м.) 100%],

где ИОк.м. — издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров на конец месяца;

Тк.м. — стоимость товаров на складе на конец месяца;

ИОн.м. — издержки обращения на начало месяца (приходящиеся на остаток товаров на начало месяца);

ИОм. — издержки обращения (транспортные расходы), произведенные за текущий месяц;

Тр.м. — стоимость товаров, реализованных за текущий месяц;

Тк.м. — стоимость товаров на складе на конец месяца.

[2]

Порядок таких расчетов целиком совпадает с аналогичными требованиями бухгалтерского учета, установленными Инструкцией по применению Плана счетов, а также Методическими рекомендациями по учету издержек обращения. Однако обращаем внимание, что все приведенное выше относится только к налоговому учету товаров для перепродажи.

Продукты питания (сырье), приобретаемые организациями общепита для изготовления изделий и блюд, будут являться исходным сырьем для продукции общественного питания.

Налоговый учет реализации товаров

В этой связи в целях и бухгалтерского, и налогового учета важно, чтобы торговая организация могла при любых обстоятельствах четко определить вид конкретной операции, а также какой из этих видов торговой деятельности является для нее преобладающим (основным). Оптовая торговля — вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров производителями или торговыми посредниками для дальнейшего использования в розничной торговле или профессионального использования. Мелкооптовая торговля — разновидность оптовой торговли, связанная с реализацией партий товаров производителями и торговыми посредниками для последующей перепродажи в розничной торговле и ином коммерческом обороте. Минимальная партия товара при мелкооптовой торговле не может быть меньше, чем количество единиц соответствующего товара в одной упаковке производителя для розничной реализации.

Налоговый учет реализации

Сумма налога на прибыль организации, или как её ещё принято называть, условный расход определяется через произведение совокупной прибыли предприятия за рассматриваемый отчётный период и нормативной ставки налогообложения. Учёт полученной суммы происходит по субсчёту “Условный расход (доход) по налогу на прибыль” счёта 99 “ Прибыли и убытки”.

Налоговый учет продаж товаров

В качестве первичной документации могут выступать бухгалтерские справки по НДС за соответствующие отчётные периоды. В данных справках происходит отражение совершённых организацией хозяйственных операций, а также проводятся суммы этих операций и суммы НДС.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности предприятия, равно как и для определения финансового результата этой деятельности, бухгалтерский работник прибегает к счёту 90 “Продажи”. Для целей налогообложения по НДС корреспондирующими к счёту 90 “Продажи” признаются счета 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками” и 68 “Расчёты по налогам и сборам”.

Учёт НДС производится с использованием следующих проводок: Реализация товаров по договору: Дебет счёта 90 “Продажи” — Кредит счёта 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”.

Налоговый учет приобретения и реализации товаров

Бухгалтерский и налоговый учет продажи продукции

Реализация товаров в розницу

В связи с этим расходы, связанные с оказанием услуг, собранные на счетах 20 «Основные производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», списываются в дебет счета 90 в момент предъявления услуг без промежуточного их учета на счете, аналогичном счету 41. В остальном бухгалтерские проводки по оказанию услуг будут аналогичны приведенным выше: Операция Дебет счета Кредит счета Отражена выручка от оказания услуг 62 90, субсчет «Выручка» Списана себестоимость оказанных услуг 90, субсчет «Себестоимость продаж» 20, 29 и др.

Начислен НДС со стоимости оказанных услуг 90, субсчет «НДС» 68 Списаны расходы, связанные с оказанием услуг 90, субсчет «Расходы на продажу» 44 Получена оплата от покупателей за оказанные услуги 51, 52 и др.

Проводки по реализации товаров и услуг

Если покупатели оплачивают продукцию наличными, то оплата отражается на счете 50 «Касса». 4. Проводки при продаже готовой продукции, переход права — в момент отгрузки При выборе схемы проводок для учета продажи готовой продукции нужно понимать три момента:

  • переход права собственности
  • условия оплаты
  • что будет раньше ─ отгрузка или оплата

Это важно знать для того, чтобы своевременно начислить НДС в бюджет.

Согласно ст. 167 НК, НДС нужно начислить в день оплаты, если оплата была раньше отгрузки, или наоборот. очень подробно про формирование налоговой базы по НДС мы говорили в этой статье, рекомендуем тоже с ней ознакомиться. Также вам пригодится статья, где подробно разбирали расчет НДС с аванса, полученного от покупателя.
Рассмотрим схему проводок, где переход права собственности происходит в момент отгрузки, а оплата поступает после получения продукции.

Читайте так же:  Увеличат ли пенсию детям инвалидам

Налоговый учет по НДС

Если субъект экономической деятельности относится к плательщикам НДС, то придется вести не только бухгалтерский учет, но и налоговый. Чтобы не ошибаться в ведении налогового учета по НДС, следует применять актуальные положения двадцать первой главы НК РФ.

Понятие налогового учета по отношении к НДС

Как вести бухучет понятно всем, необходимо опираться на разработанные и актуальные ПБУ, которые и регулируются процедуру учета на различных участках бухгалтерии.

Как вести налоговый учет, конкретно нигде не расписано, однако следует исходить из того, что является объектом налогообложения и налоговой базой для расчета добавленного налога, а также из чего складывается конечная величина налога к уплате. На основании этих данных и строится налоговый учет.

Объект налогообложения – это те операции, которые ежедневно совершает компания по продаже ТМЦ, оказанию работ, выполнению услуг.

Налоговая база представляет собой стоимость этих операций.

НДС к уплате составляют:

  1. налог, начисленный с операций по реализации,
  2. налог, выделенный для возмещения;
  3. восстановленный налог.

Итоговая сумма НДС для перечисления в бюджет – п.1 – п.2 + п.3.

Исходя из этих данных, следует вывод о том, что нужно вести налоговый учет операций, связанных с реализацией, поступлением от поставщиков и восстановлением добавленного налога.

В чем заключается налоговый учет НДС?

Налоговый учет НДС предполагает заполнение следующих регистров:

  • Книга продаж – отражает данные по реализации;
  • Книга покупок – отражает данные о покупках;
  • Журнал регистрации счетов-фактур – если компания является посредником.

Указанные регистры заполняются на основании выписанных и полученных счетов-фактур.

Используемые формы регистров, а также особенности ведения налогового учета по НДС отражаются в налоговой учетной политике, которая должна быть разработана в организации наряду с бухгалтерской. Данные для ведения налогового учета берутся из бухгалтерского учета (с бухгалтерских счетов), при этом иногда для налогового учета следует проводить некоторые корректировки сумм, отраженных в бухучете.

Налоговый учет операций по продажам

Первое, с чем сталкивается налогоплательщик НДС в налоговом учете – это учет операций, в ходе которых выполняются продажи имущества, работ, услуг, оказываются какие-либо услуги или работы.

Налог на добавленную стоимость предполагает несколько налоговых ставок. Так как данные для налогового учета берутся из бухгалтерских счетов, то нужно сразу сделать так, чтобы суммы по разным налоговым ставкам учитывались на разных аналитических счетах.

Сведения о производимых операциях, связанных с реализацией, для налогового учета подлежаат отражению в книге продаж. Для этого в указанную книгу последовательно вносятся записи о каждой операции, такие записи выполняются на основании счетов-фактур, сформированных компанией для выставления покупателю. Счет-фактура выделяет конкретную сумму налога и соответствующую ставку. Эти данные подлежат отражению в книге продаж и позже позволят рассчитать налог к уплате в бюджет.

Причем важным является то, что обязанность по уплате НДС появляется не только по продажам, предполагающим денежные поступления от покупателя, но и по безвозмездной передаче имущества, работ, услуг, при этом также должны выставляться счет-фактуру, регистрируемый в книге продаж.

Если компания освобождается от НДС на основании ст.145 НК РФ, то нужно выставлять счета-фактуры без НДС, такие счета-фактуры также нужно регистрировать в книге продаж несмотря на отсутствие в них суммы налога.

Если же компания выставляет счета-фактуры по операциям, освобожденным от НДС по статье 149 НК РФ, то регистрировать их в книге продаж не нужно. Также не нужно регистрировать счета-фактуры, выписываемые компаниями, применяющими спецрежимы.

В целях правильного налогового учета НДС с реализаций нужно учесть следующие моменты:

  1. Продажные цены должны соответствовать рыночным (особенно актуально для безвозмездных операций);
  2. Место выполнения операции должна быть РФ;
  3. Правильно определение момента по начислению НДС к уплате.

Рыночные цены

Цены в документах должны соответствовать средним рыночным ценам по стране для аналогичных товаров, что такое аналогичный, и как определяется рыночная цена прописано в ст.40 НК РФ.

Конечно, налоговая не будет проверять каждую цену на предмет соответствия ее рыночной. Однако если выявится, что за короткий временной промежуток, один и тот же товар продавался по разным ценам, причем отличие существенно – более 20%, то может быть проведена налоговая проверка и, если выяснится, что цена не соответствует рыночной, то налог будет доначислен.

Для того чтобы этого не произошло для налогового учета нужно провести корректировку цены, чтобы не было больших колебаний – свыше 20%.

Место реализации

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Что касается места реализации, то это должна быть территория РФ. Если РФ служит лишь для транзита ТМЦ через ее территорию, то НДС с таких операций не начисляется.

Операция признается выполненной на территории РФ, если в момент отгрузки товар находится в РФ, или он расположен в РФ и никуда не перемещается (недвижимость).

Момент начисления НДС к уплате

НДС отправляется к уплате в момент определения налоговой базы – либо в момент отгрузки, либо в момент оплаты (перечисления аванса) – что раньше наступит.

Исключения из этого общего правила установлены сто шестьдесят седьмой статьей НК РФ.

Учет в целях налогообложения операций по покупкам

Для определения суммы НДС, подлежащего возмещению, следует вести учет операций по поступлениям от поставщиком. Для этих целей заполняется книга покупок на основании счетов-фактур, которые передаются поставщиками компании.

Учесть НДС в качестве вычета при налогообложении возможно только в том случае, если имеется счет-фактура с заполненными обязательными реквизитами. Если такого документа нет или он оформлен не верно, то в бухгалтерском учете нельзя выполнять проводку о направлению выделенного из стоимости НДС к вычету.

Именно на основании данных бухгалтерских счетов ведется налоговый учет на предприятии.

Для того чтобы учет НДС к вычету:

  • нужен правильный счет-фактура;
  • поступления участвуют в операциях, облагаемых НДС;
  • НДС перечислен покупателем поставщику;
  • Ценности по приходным операциям приняты к учету.

Необходимо обеспечить учет входного НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым налогам отдельно. Такой учет именуется раздельным, и обеспечивает путем правильной организации аналитики на счетах учета операций по поступлениям от поставщиком:

  • НДС по операциям, которые участвуют в операциях, облагаемых НДС, выделяются на отдельном аналитическом счете 19 счета. Именно этот НДС и можно направить к вычету.
  • НДС по операциям, которые участвуют в операциях, не облагаемых НДС, не подлежит направлению к вычету, потому и выделяется отдельно.
Читайте так же:  Сколько подоходный налог в сша

НДС с полученных и уплаченных авансов

Денежные средства, полученные от клиентов в качестве предоплаты, а также средства, перечисленные авансом поставщикам являются поводом для выставления счета-фактуры в пятидневный срок с даты оплаты.

Так как счет-фактура формируется, то возникает необходимость регистрации ее в книге покупок или книге продаж и обязанность по возмещению или начислению НДС, а после отгрузки в счет оплаты – восстановлению налога.

На счетах бухгалтерского учета нужно заранее обеспечить обособленный учет НДС с авансов для того, чтобы не возникало в будущем проблем с расчетом итогового налога к уплате.

Авансы покупателей учитываются на отдельном субсчете счета 62 (например, на первом учитываются операции отгрузок без предварительной оплаты, на втором – авансы).

Аналогичным образом авансы, перечисленные поставщиком, учитываются обособленно на 60 счете.

Пример налогового учета НДС с авансов полученных:

10 мая 2016 года поступает предоплата от покупателя, в этот же день компания предоставляет счет-фактуру покупателю. 12 мая – отгружается товар в счет оплаты. Что нужно сделать бухгалтеру компании с целью правильного ведения налогового учета?

  • 10 мая – выполняется проводка по поступлению денег (сумма 236000 с НДС по ставке 18%);
  • 10 мая – передается счет-фактура на сумму аванса клиенту;
  • 10 мая – сформированный счет-фактура с аванса вносится в книгу продаж с помощью регистрационной записи;
  • 10 мая — НДС с аванса направляется к уплате;
  • 12 мая – формируются товарная накладная на отгрузку на сумму 236000 с НДС.
  • 12 мая – формируется счет-фактура на сумму отгрузки.
  • 12 мая – сформированный счет-фактура с отгрузки вносится в книгу продаж;
  • 12 мая – НДС с отгрузки направляется к уплате;
  • 12 мая – производится зачет суммы аванса за отгруженные ТМЦ;
  • 12 мая – восстанавливается НДС с аванса.
  • 12 мая – счет-фактура с аванса вносится в книгу покупок.

Счет 90 «Продажи»

Каждая организация обязана ежемесячно подсчитывать свои доходы, расходы, а также полученную прибыль или убыток, и отражать эти данные на счетах бухгалтерского учета. Всего для этих целей используется три счета — «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки» , то есть 90, 91 и 99 соответственно. После закрытия каждого из них в конце года подсчитывается общий итог, в результате чего деятельность предприятия за 12 месяцев признается прибыльной или убыточной.

На данный момент нас интересует счет 90, предназначенный для отражения операций по реализации товаров, оказанию услуг, проведению работ, связанных с основной деятельностью организации. Кроме того, это главный счет учета НДС , акцизов и экспортных пошлин, включенных в стоимость или начисленных с проданной продукции. Он имеет ряд особенностей, которые будут подробно разобраны в данной статье.

Счет 90 «Продажи»: общая характеристика

Все доходы, признанные выручкой от обычных видов деятельности компании, учитываются на счете 90 «Продажи» согласно правилам бухгалтерского учета. Его можно назвать достаточно сложным в связи с необходимостью открытия нескольких субсчетов, регулярно используемых бухгалтером для отражения тех или иных операций. Ежемесячно в течение всего года на каждом из них накапливаются дебетовые и кредитовые обороты.

Сразу отметим отличительную особенность — закрывается весь он полностью только в конце года при подсчете конечного финансового результата. Промежуточные же итоги по субсчетам каждый месяц списываются на субсчет «Прибыль/убыток от продажи», а с началом нового месяца обороты по остальным субсчетам накапливаются заново.

Бухгалтерские операции отражаются как по дебету, так и по кредиту в зависимости от того, чем они являются для организации — доходами или расходами. При этом важно, чтобы выручка была связана именно с основным видом деятельности компании. Во всех остальных случаях используется счет «Прочие доходы и расходы», на котором отражаются какие-либо разовые результаты (например, результат от реализации основного средства).

Структура 90: субсчета и их назначение

Ведение бухгалтерского учета на счете 90 осуществляется в разрезе субсчетов, которых может быть открыто несколько. К основным относятся следующие:

  1. «Выручка» (90-1) — отражается доход от продажи продукции, товаров, услуг.
  2. «Себестоимость продаж» (90-2) — предназначен для учета себестоимости реализуемой продукции.
  3. «Налог на добавленную стоимость» (90-3) — здесь отражается размер НДС, который начислен с реализации.
  4. «Акцизы» (90-4) — необходим для учета акцизов, отнесенных на стоимость реализованной продукции, товаров.
  5. «Экспортные пошлины» (90-5) — учитываются пошлины, связанные с передаваемых товаров.
  6. «Прибыль от продаж или убыток» (90-9) — итоговый результат деятельности организации по окончании каждого месяца.

Доходы от реализации продукции, товаров и услуг отражаются по кредиту 90, а себестоимость и связанные с их приобретением затраты — по дебету. В первом случае используется субсчет 90-1, во втором — субсчета 90-2, -3, -4 и -5.

Субсчета в действии: бухгалтерские проводки по продажам

Разберем примеры использования каждого из них в целях бухгалтерского учета. Первым идет субсчет «Выручка». Когда происходит отгрузка товара/продукции покупателю, записывается проводка Дт 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями» — Кт 90-1.

При этом непременно возникают расходы от реализации (в том числе, связанные с производством продукции — себестоимость, или с приобретением товара, подлежащего продаже), которые записываются на субсчет «Себестоимость продаж».

Для списания расходов на приобретение товаров используется проводка Дт 90-2 — Кт 41 «Товары», а для отражения расходов, сопутствующих реализации — Дт 90-2 — Кт 44 «Расходы на продажу».

Себестоимость производимой продукции списывается со счета 43 «Готовая продукция», отражается это проводкой «Дт 90-2 — Кт 43».

Таким образом, определяется сумма НДС, который начислен и предназначен к получению от заказчика или покупателя. Аналогичным образом отражаются затраты, связанные с уплатой акцизов и экспортных пошлин.

Формирование результата от продаж по итогам месяца

Обороты по всем субсчетам подсчитываются в конце каждого календарного месяца, затем выводится финансовый результат. Он может быть и отрицательным, и положительным. Определяется это следующим образом:

  1. Считается сальдо по каждому субсчету — по кредиту 90-1, по дебету 90-2, -3, -4 и -5 (если они имели место).
  2. Далее складывается суммарный оборот по дебету счета 90, из которого вычитается оборот по кредиту. О прибыли или убытке можно говорить в зависимости от того, c каким знаком получилось значение (плюсом или минусом). В первом случае, если расходы превысили доходы, будет иметь место убыток, во втором — прибыль.
  3. Затем финансовый результат отражается с использованием субсчета 90-9 и по правилам бухгалтерского учета списывается на счет 99. Если получена прибыль, то используется проводка «Дт 90-9 — Кт 99 (Прибыли и убытки)», если убыток, то обратная запись — «Дт 99 — Кт 90-9». Это и будет закрывающей проводкой месяца.
Читайте так же:  Получение пенсии в другом городе

В следующем месяце переносим соответствующее сальдо в каждый раздел вновь открытого счета «Продажи». Учет операций продолжается — и так ежемесячно до конца года.

Пример ведения бухгалтерского учета по счету 90

Допустим, в марте 2014 года компания ООО «Арт» произвела реализацию наборов для творчества, осуществив поставку двух партий. Себестоимость первой составила 50 тысяч рублей, а выручка — 80 тысяч. На эту суммы был начислен НДС в размере 12 203,40 рублей. Стоимость изготовления второй партии — 70 тысяч рублей, а выручка по данной операции — 120 тысяч. Налог начислен в сумме 18 305,08 рублей. Какую корреспонденцию составить по данным операциям в целях учета? Будут использоваться следующие бухгалтерские проводки:
  • Дт 90-2 — Кт 43 — 50 000 рублей — списана себестоимость первой партии продукции, оправленной на реализацию;
  • Дт 62 — Кт 90-1 — 80 000 рублей — отражается выручка от проданной первой партии товара;
  • Дт 90-3 — Кт 68 — 12 203,40 рублей — на первую партию товара начислен НДС с реализации.

Аналогичными проводками отражаем 70 000 рублей — себестоимость второй партии наборов; 120 000 рублей — выручку по второй партии; 18 305,08 рублей — начисленный на вторую партию НДС.

Проводкой «Дт 90-9 — Кт 99» (49 500 рублей) показываем прибыль от осуществленной отгрузки за март.

Поясним приведенные выше записи. В течение марта были зафиксированы все продажи, начислен НДС по каждой проданной партии. Затем по итогам месяца подсчитаны сальдо по счету 90 (в разрезе субсчетов, по дебету и кредиту) и получен финансовый результат, который списан на счет 99:
(50 000 + 70 000) + (12 203,40 + 18 305,08) — (80 000 + 120 000) = — 49 491,52 рублей. Отрицательное значение говорит о том, что в марте имела место прибыль.

Подсчет годового финансового результата и полное закрытие счета

Окончание года означает для бухгалтера, что аккумулирующий счет 90 нужно привести к нулю. Для этого необходимо закрыть каждый субсчет, используя дебет или кредит 90-9. Происходит это таким образом:

  1. Обнуляем кредитовое сальдо 90-1. Для этого используем проводку «Дт 90-1 — Кт 90-9».
  2. Для приведения к нулю дебетового сальдо для 90-2 делаем запись «Дт 90-9 Кт 90-2».
  3. Аналогичным образом списываем Налог на добавленную стоимость, который был начислен по дебету 90-3. Проводка выглядит так: «Дт 90-9 Кт 90-3».
  4. Если имели место акцизы и пошлины, подсчитываем обороты по ним и относим на дебет субсчета 90-9.
  5. Подсчитываем итоговое сальдо на субсчете «Прибыль/убыток от продаж». В результате всех совершенных проводок оно должно быть равным нулю.

Счет 90 «Продажи» полностью закрыт. С первого месяца нового года он будет вновь открыт для учета операций по получению доходов от реализации в рамках деятельности компании.

Если при проверке в оборотно-сальдовой ведомости вы видите остатки на 90, то необходимо проверить правильность закрытия предыдущих периодов (месяц/ квартал). И в зависимости от программного обеспечения, на котором вы работаете, переформировать или пересчитать вручную закрывающие операции.

Эти проводки являются частью так называемой годовой реформации баланса, осуществляемой перед составлением итоговой отчетности.

Заключение

«Продажи» — очень важный и достаточно сложный счет, используемый в целях бухгалтерского учета доходов и расходов от реализации. Он аккумулирует все операции, связанные с отгрузками продукции и товаров, оказанием услуг и работ, если они являются основной деятельностью организации. Помимо всего прочего, его разделы отражают начисленный НДС с реализации и другие налоги, относящиеся к передаваемой продукции. Счет 90 нужно знать очень хорошо, чтобы в конечном итоге правильно подсчитать финансовый результат деятельности предприятия как по итогам года в целом, так и в разрезе каждого месяца.

Налоговый учет доходов от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства

Доходом от реализации для целей исчисления налога на прибыль признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Таким образом, для целей налогообложения доходом от реализации является выручка от продаж готовой продукции собственного производства, объемов выполненных работ и оказанных услуг, товаров, приобретенных для перепродажи, а также от сдачи имущества в аренду или лизинг.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Налогоплательщиком для учета полученных доходов может быть выбран один из двух методов признания доходов и расходов – кассовый метод и метод начисления.

Метод начисления – признание дохода в том периоде, к которому этот доход относится, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Дата получения дохода при применении метода начисления – дата реализации, т.е. дата перехода права собственности, независимо от фактического поступления денежных средств.

Налоговое законодательство и документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не исключают применения различных методов признания доходов в отношении одних и тех же объектов учета для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

В соответствии со статьей 316 НК РФ доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Сумма выручки от реализации определяется на дату признания доходов и расходов (на дату реализации) в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

Система налогового учета, рекомендуемая МНС РФ, предлагает применять регистр учета доходов текущего периода, в котором должны быть отражены следующие показатели:

• наименование объекта учета;

• общая сумма по виду дохода.

Основным направлением минимизации трудозатрат по организации и ведению налогового учета является приближение процессов сбора и обработки данных к правилам бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете данные о доходах детализируются по следующим группам:

[1]

• доходы по основной деятельности (учитываемые по кредиту счета 90 «Продажи») и прочие доходы (учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»);

• по видам реализуемых товаров (работ, услуг) – в зависимости от вида производства, в котором они выпущены (выполнены, оказаны).

Читайте так же:  Исковое заявление о взыскании алиментов в долях

Таким образом, бухгалтерская справка, оформляемая по учету доходов (на рабочем месте № 1 (расчеты)), может иметь следующий вид (табл. 11).

Форма бухгалтерской справки № 1/1 – НПР о доходах от реализации продукции (работ, услуг) по основной деятельности

Отражение операций по убытку от реализации амортизируемого имущества в налоговом учете в ПП «1С:Управление производственным предприятием 8»

У пользователей часто возникает вопрос, как в программных продуктах фирмы «1С» отразить убыток от реализации амортизируемого имущества для целей налогового учета.

В данной статье мы рассмотрим тонкости отражения данной операции в 1С:УПП 8.

Для целей бухгалтерского учета вся сумма убытка принимается в расход в периоде, когда было реализовано ОС.А в налоговом учете применяется иной порядок признания расхода по операциям выбытия амортизируемого имущества. В отличие от прибыли, убыток от реализации объектов основных средств учитывается не в текущем периоде, а включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Отражение суммы убытка от реализации ОС в 1С:УПП 8

25 апреля 2013 года ООО «Сигма» был реализован Автомобиль ГАЗ за 250 000 руб. (в т. ч. НДС). Сумма убытка по данной сделке составила 120 635,60 руб.

При проведении документа будут сформированы следующие проводки.

По Бухгалтерскому учету:

По Налоговому учету:

Отследить операции реализации амортизируемого имущества и формирования суммы убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемого в целях налогообложения в качестве РБП, можно при помощи регистра «Регистр-расчет финансовых результатов от реализации амортизируемого имущества»:

Бухгалтерский и налоговый интерфейс – Налоговый учет – Регистры формирования отчетных данных – Регистр-расчет фин.результатов от реализации амортизируемого имущества

Обратите внимание! Программа не контролирует самостоятельно возникший по налоговому учету убыток, поэтому погашение необходимо производить вручную.

В налоговом учете для списания суммы убытка от реализации ОС по НУ используется счет 97.03 «Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества».

Для того чтобы сумма убытка для целей НУ погашалась равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации согласно НК РФ, необходимо до выполнения процедуры закрытия сч. 91 (Регламентная операция «Определение финансовых результатов) сумму убытка по данным налогового учета перенести со сч. 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 97.03 «Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества» (по каждому объекту ОС в отдельности).

Для отражения данной операции введем документ Операция (бухгалтерский и налоговый учет). Отразим информацию на закладке Налоговый учет:

В качестве аналитики к сч. 97.03 создадим новый элемент справочника РБП:

Важно! На каждый объект ОС, реализуемых с убытком необходимо вносить новую строку справочника Расходы будущих периодов.

  1. В поле Вид РБП – указываем «Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества».
  2. В поле Способ признания расходов – выбираем По месяцам.
  3. В поле Сумма – указывается сумма убытка, полученная от реализации данного ОС.
  4. В полях Начало и окончания списания – указываем количество месяцев, оставшихся до конца срока начисления амортизации (в течение этого периода будет на рассчитанную сумму уменьшаться рассчитанный налог на прибыль).
  5. Счет – указываем счет, на который списываем рассчитанную сумму убытка по данным бухгалтерского учета (91.02).
  6. Счет (НУ) – 91.02.П «Прочие расходы».

В месяце продажи ОС при проведении регламентной операции «Расчет налога на прибыль» с ВР по сч. 97.03 будет образован ОНА (Дебет сч. 09) для корректировки бухгалтерской прибыли. Данная информация получит свое отражение в бухгалтерской отчетности:

Дебет сч. 09 рассчитывается как сумма убытка от реализации 120 635,60 * 20% = 24 172,12 руб.

Таким образом, в месяце продажи ОС расходов по налоговому учету будет меньше (т. к. сумма убытка не включается в расход в текущем месяце) и налог на прибыль по налоговому учету будет больше, чем по данным бухгалтерского учета.

Со следующего месяца при проведении регламентной операции «Списание расходов будущих периодов» убытки от реализации ОС по налоговому учету будут равномерно включены в состав расходов текущего периода.

Сумма убытка, списываемая ежемесячно в расход по данным налогового учета, рассчитывается как Сумма убытка от реализации ОС/ оставшийся срок полезного использования:

15 079,45 = 120 635,60/ 8 месяцев.

При определении финансовых результатов (регламентная операция «Определение финансовых результатов») до окончания погашения убытка по реализации по налоговому учету рассчитанная сумма за месяц будет включена в сч. 99 «Прибыли и убытки»:

И при расчете налога на прибыль (регламентная операция «Расчет налога на прибыль») рассчитанная сумма налога по данным бухгалтерского учета будет уменьшена припогашение ОНА на сумму 3015,89 руб. = 15 079,45 * 20%.

Отражение в налоговой отчетности

В декларации по налогу на прибыль сумма текущих расходов от убытка по реализации ОС отражается в стр. 100 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего периода отчетного (налогового периода)»:

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Также данные расходы можно проанализировать с помощью отчета «Регистр учета прочих расходов текущего периода» с видом «Убыток от реализации амортизируемого имущества»:

Бухгалтерский и налоговый интерфейс – Налоговый учет – Регистры формирования отчетных данных – Регистр учета прочих и косвенных расходов текущего периода

Источники


  1. Смирнов; Петренко Политология; М.: Велби, 2011. — 336 c.

  2. Андрианов Н. В. Гражданское общество как среда институционализации адвокатуры; Либроком — М., 2011. — 304 c.

  3. Котов, Д. П. Вопросы судебной этики / Д.П. Котов. — М.: Знание, 2014. — 127 c.
  4. Эрлих, А.А. Технический анализ товарных и финансовых рынков. Прикладное пособие; М.: Инфра-М, 2012. — 176 c.
  5. Медик, В. А. Заболеваемость населения. История, современное состояние и методология изучения / В.А. Медик. — М.: Медицина, 2016. — 512 c.
Налоговый учет операций по реализации
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here