Налоговый учет расходов для налогообложения

Юридическая информация на тему: "Налоговый учет расходов для налогообложения" с подробными разъяснениями. Мы собрали и систематизировали информацию по теме и предоставили ее в удобном для чтения виде.

СПРАВОЧНИК

ДЛЯ ЭКОНОМИСТОВ

Налоговый учет. Сущность и принципы налогового учета

Налоговый учёт – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (ст. 313 НК РФ). Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения.

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы:

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учёта должны отражать:

1) порядок формирования сумм доходов и расходов;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;

3) сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;

4) порядок формирования суммы создаваемых резервов;

5) сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 314 НК РФ).

Согласно ст. 313 НК РФ данные налогового учёта подтверждаются:

— первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;

— аналитическими регистрами налогового учёта;

— расчётом налоговой базы.

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах. Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Принципы налогового учета

В главе. 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учёта:

• принцип денежного измерения;

• принцип имущественной обособленности;

• принцип непрерывности деятельности организации;

• принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;

• принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;

• принцип равномерности признания доходов и расходов.

Принцип денежного измерения сформирован в ст. 249 и 252 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежных и/или натуральных формах. Как следует из ст. 252 НК РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, в налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБРФ. В соответствии с принципом имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества.

Амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности.

Согласно принципу непрерывности деятельности организации, учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации. Этот принцип используется при определении порядка начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при её ликвидации или реорганизации.

Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Согласно ст. 271 НК РФ, доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). В соответствии со ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.

Ст. 313 НК РФ установлен принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта, согласно которому нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта.

Принцип равномерности признания доходов и расходов отражён в ст. 271 и 272 НК РФ. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.

Читайте так же:  Прибавка к пенсии с 1июля

Организация налогового учета на предприятии

В соответствии со ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком к учётной политике для целей налогообложения.

Налоговый учёт следует организовать так, чтобы данные бухгалтерского учёта обеспечивали возможность:

  • непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;
  • систематизации указанных фактов (учёт доходов и расходов);
  • формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

В отличие от бухгалтерского учёта, где правила ведения учёта регламентированы ПБУ и Планом счетов бухгалтерского учёта, для ведения налогового учёта не установлены жёсткие стандарты. Поэтому система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, и налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учёта.

Возможны два варианта ведения налогового учёта:

1. Создание автономной системы налогового учёта, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учёта.

2. Создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта. Этот способ ведения учёта менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он согласуется с нормами ст. 313 НК РФ.

Данная статья устанавливает, что исчисление налоговой базы по итогам каждого отчётного (налогового) периода производится на основе данных налогового учёта, если гл. 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учёта. Таким образом, когда правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, исчисление налоговой базы можно производить на основе данных бухгалтерского учёта. При разработке системы налогового учёта, основанной на данных бухгалтерского учёта, необходимо:

1. Определить объекты учёта, по которым правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, и объекты учёта, по которым правила учёта различны, выделив объекты налогового учёта.

2. Разработать порядок использования данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения.

3. Разработать формы аналитических регистров налогового учёта для выделенных объектов налогового учёта.

4) Определить объекты раздельно налогового учёта (для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы).

Источник — Налоговый учёт: учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009. – 80 с.

6. Некоторые особенности налогового учета доходов и расходов

В главе 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» предусмотрен особый порядок группировки и классификации доходов и расходов, возникающих у налогоплательщика, который не всегда совпадает с правилами, изложенными в нормативных документах по бухгалтерскому учету. Налогооблагаемая прибыль рассчитывается как разница между полученными доходами, уменьшенными на величину произведенных расходов.

Ниже представлена группировка доходов и расходов согласно Налоговому кодексу РФ:

Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав

Расходы, связанные с производством и реализацией

Доходы от реализации и расходы, связанные с производством и реализацией, группируются следующим образом:

Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав

Расходы, связанные с производством и реализацией

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства

Выручка от реализации ранее приобретенных товаров (основных средств, нематериальных активов, материалов, покупных товаров)

Выручка от реализации имущественных прав

Расходы на оплату труда

Суммы начисленной амортизации

Для целей налогообложения прибыли предусмотрены два метода признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от факта их оплаты. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

При кассовом методе доходы и расходы признаются после их оплаты. Для доходов от реализации датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу. Однако возможность применения кассового метода для целей налогообложения прибыли ограничена. Организация имеет право на применение кассового метода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации продукции организации без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал (или 4 млн. рублей в год). Если в течение налогового периода данный критерий не выполняется, то организация должна перейти на метод начисления.

Все расходы, понесенные налогоплательщиком, можно также разделить на следующие группы:

Расходы, учитываемые в целях налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде

Расходы будущих периодов и убытки, приравниваемые к ним

Расходы и убытки, не учитываемые в целях налогообложения прибыли

Расходы, учитываемые в размере фактически произведенных затрат

Расходы, учитываемые в пределах установленных нормативов (расходы на добровольное страхование работников, расходы на рекламу, представительские расходы и др.)

Данные расходы (убытки) в доле, определяемой в соответствии с порядком, установленным НК РФ, учитываются в составе расходов или убытков соответствующего отчетного (налогового) периода (расходы на НИОКР, убытки от реализации амортизируемого имущества и др.)

Данные расходы не учитываются при определении налоговой базы (суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов после налогообложения прибыли, пени, штрафы, неустойки, перечисляемые в бюджет, суммы отчисления в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги и др.)

[2]

Для учета доходов и расходов организация должна вести аналитические регистры налогового учета, в которых группируются данные из первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль. При этом никакие записи на бухгалтерских счетах не производятся. Регистры разрабатываются организацией самостоятельно и включаются в налоговую учетную политику в качестве приложения. Если бухгалтерский и налоговый учет совпадают, то в качестве регистров налогового учета организация может использовать регистры бухгалтерского учета. Если в бухгалтерских регистрах недостаточно данных для отражения налоговой базы, то можно ввести дополнительные реквизиты, формируя тем самым налоговые регистры. На основе регистров налогового учета заполняется налоговая декларация по налогу на прибыль.

Организация налогового учета расходов для целей налогообложения

Общие требования по организации налогового учета расходов для целей налогообложения установлены ст. 318 НК РФ.

Читайте так же:  Сколько удерживают по исполнительному листу из пенсии

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, группируются следующим образом (схема 2).

Схема 2. Группировка расходов, принимаемых для целей налогообложения

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

– расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

– расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

– расходы на освоение природных ресурсов;

– расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

– расходы на обязательное и добровольное страхование;

– прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Добровольное страхование –форма проведения страхования, основанная на заключаемом по усмотрению юридического или физического лица договоре со страховой организацией (компанией, обществом).

Для того чтобы произведенные расходы могли быть приняты к налоговому учету, необходимо соблюдение двух основных условий:

– расходы должны быть обоснованными;

– расходы должны быть документально подтверждены.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законо-дательством Российской Федерации.

Под документально подтвержденными расходами понимаются не только затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, но и документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Документы, оформленные на территории иностранных государств и по правилам, которые действуют на этих территориях, будут приниматься к налоговому учету на общих основаниях.

Вместе с тем, принятие к учету подобных документов предполагает необходимость знания бухгалтером (или иным должностным лицом, ответственным за организацию и ведение налогового учета) обычаев делового оборота или иных требований, предъявляемых к оформлению первичных документов на территории той страны, где осуществляются расходы. Такими же знаниями должен будет обладать и контролирующий орган (в лице налогового инспектора). Из этого, в частности, может последовать вывод о некоторой унификации требований налоговых органов посредством разработки внутреннего документа ФНС РФ (или Минфина РФ), в котором будут собраны примерные формы первичных документов, оформленные в соответствии с требованиями МСФО, а также иных нормативных документов иностранных государств.

Второе обязательное условие, при котором расходы могут быть признаны для целей налогообложения – производство затрат для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, – сохранено без изменения.

С 2006 года организации смогут уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании любых документов, так или иначе подтверждающих произведенный расход. В качестве примера в обновленной ст. 252 Налогового кодекса РФ названы:

– бумаги, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты;

– приказ о командировке;

– отчет о выполненной по договору работе.

Из двух приведенных условий наименее конкретизированным является обоснованность расходов. В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, т.е. на практике требование обоснованности фактически означает возможность доказывания прямой связи произведенных расходов с производственной, управленческой или торговой деятельностью.

Все расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

К прямым расходам относятся: материальные затраты на приобретение сырья, комплекту-ющих изделий; расходы на оплату труда персонала; суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.

[3]

В бухгалтерском учете такие расходы списываются на счет 20 «Основное производство»; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Здесь также имеются в виду объекты основных средств, при непосредственном использовании которых производится продукция, выполняются работы или оказываются услуги.

Необходимо обратить внимание на то, что с 2005 года налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно определять перечень прямых расходов и производить расчет их стоимости. Таким образом, фактически для целей налогообложения могут использоваться данные бухгалтерского учета – без дополнительных корректировок.

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете будет действовать ограничение по минимальному периоду применения выбранной схемы определения незавершенного производства (НЗП) – два года. В том случае, когда в учетной политике для целей бухгалтерского учета методика расчета объемов НЗП будет изменена через год (ранее подобные элементы учетной политики изменять нельзя в соответствии с ПБУ 1/98), в налоговом учете нужно будет применять прежнюю методику.

Кроме того, Федеральным законом № 58-ФЗ внесено изменение в ст. 319 НК РФ, разрешающее организациям, занятым оказанием услуг, списывать все расходы на уменьшение налоговой базы. Если такая организация занимается и выпуском продукции, и (или) выполнением работ, распределение расходов по этим видам деятельности производится в общем порядке.

Закон № 58-ФЗ разрешил организациям с 2005 года самостоятельно определять перечень прямых расходов и рассчитывать стоимость остатков незавершенного производства по собственной методике. Такие изменения внесены в ст. 318 и 319 Налогового кодекса РФ. Для целей налогообложения можно применять бухгалтерскую методику оценки НЗП. Единственное ограничение: избранную методику нужно применять как минимум два года. Организации, оказывающие услуги, могут ежемесячно списывать в уменьшение налогооблагаемого дохода все свои расходы. Подсчитывать стоимость «незавершенки» им больше не нужно.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных отдельными статьями НК РФ. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Читайте так же:  Как добиться алиментов в твердой денежной сумме

В случае, если в отношении отдельных видов расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрены ограничения по размеру расходов (командировочные, представительские и т.п. расходы), принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплателыцика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу.

Система налогового учета предлагает разрабатывать и вести три группы регистров налогового учета, из которых для учета расходов организаций предназначены следующие.

Регистры промежуточных расчетов

– Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета.

– Регистр-расчет учета амортизации нематериальных активов.

– Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде.

– Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

– Регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.

– Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников.

– Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода.

– Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода.

– Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.

– Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.

Регистры учета состояния единицы налогового учета

– Регистр информации об объекте основных средств.

– Регистр информации об объекте нематериальных активов.

– Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.

– Регистр учета расчетов с бюджетом.

– Регистр движения резерва по сомнительным долгам.

– Регистр учета расчетов по штрафным санкциям.

Регистры учета хозяйственных операций

– Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

– Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав).

– Регистр учета расхода денежных средств.

– Регистр учета расходов на оплату труда.

– Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.

Регистры формирования отчетных данных

– Регистр-расчет учета амортизации основных средств.

– Регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде.

– Регистр учета прочих расходов текущего периода.

– Регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества.

– Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.

– Регистр учета внереализационных расходов.

– Регистр учета убытков обслуживающих производств.

– Регистр-расчет финансового результата от деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Предлагаемые документы первичного учета и аналитических регистров налогового учета разработаны с учетом предложений, сформулированных в Системе документооборота бухгалтер-ских документов. При этом количество и состав показателей регистров минимизирован, а предлагаемая схема документооборота максимально приближена к системе документооборота бухгалтерских документов.

Теперь рассмотрим особенности при отражении в налоговом учете отдельных видов расходов.

Какие расходы можно включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль

Расходы компании, учитываемые при расчете налога на прибыль, подразделяются на две группы: связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

При расчете налога на прибыль в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, можно включить экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Сделать это можно при условии, что они произведены для выполнения деятельности, которая направлена на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если какое-либо из перечисленных условий не выполняется, то такие затраты при расчете налога учесть нельзя.

Понятно, что как и доходы, расходы компании должны быть учтены в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ).

Не получится учесть в расходах и затраты, прямо поименованные в статье 270 НК РФ «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения». Кроме этого, законодательством установлен перечень расходов, которые учитываются при расчете налога в пределах установленных норм. Например, к таким расходам относятся расходы на рекламу и представительские расходы (п. 16 ст. 255, ст. 264 НК РФ).

Расходы компании, учитываемые при расчете налога на прибыль, подразделяются на две группы (п. 2 ст. 252 НК РФ):

  1. Расходы, связанные с производством и реализацией (п. 1 ст. 253 НК РФ). В частности, к ним относятся:
  • расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, покупкой и продажей товаров;
  • расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и обслуживание основных средств и другого имущества;
  • расходы на освоение природных ресурсов;
  • расходы на НИОКР;
  • расходы на страхование (обязательное и добровольное);
  • прочие расходы.
  1. Внереализационные расходы.

Расходы компании могут признаваться одним из двух предусмотренных законодательством способов (ст. 272, 273 НК РФ):

  • методом начисления;
  • кассовым методом.

Напомним, что если организация применяет метод начисления, то доходы следует включать в расчет налоговой базы в периоде их возникновения, а расходы — в периоде, к которому они относятся.

Если же компания применяет кассовый метод, то доходы следует признавать в периоде их получения, а расходы в периоде их оплаты. То есть расходы при кассовом методе нужно признавать в день выплаты денег из кассы, списания с расчетного счета или выбытия имущества (п. 3 ст. 273 НК РФ).

На практике бывает, что расходы компании выражены в иностранной валюте. Такие расходы нужно пересчитать в рубли по курсу Центрального банка на дату их признания в налоговом учете. Расходы организации, выраженные в у.е., нужно пересчитать по курсу, который установлен договором (п. 5 ст. 252 НК РФ).

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Налог на прибыль и прочие расходы в налоговом учете

Расходы на консультационные и иные аналогичные услуги (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).
По мнению специалистов УФНС России по г. Москве (Письмо от 3 апреля 2007 г. N 20-12/031066), по данному основанию отражаются и консалтинговые услуги. Как сказано в Письме, расходы на оплату труда сотрудников отдела, формирующего отчеты по стандартам МСФО, и расходы по оплате консалтинговых услуг, произведенные организацией в рамках подготовки финансовой отчетности в соответствии со стандартами МСФО, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль только в случае, если в отношении организации установлена обязанность представлять финансовую отчетность согласно стандартам МСФО.

Читайте так же:  Информация в налоговую об открытии счета

Расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В Письме УФНС России по г. Москве от 26 декабря 2007 г. N 21-11/[email protected] отмечено, что в компетенцию совета директоров (наблюдательного совета) общества входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества, что не является управлением организацией или отдельными ее подразделениями в смысле пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Таким образом, расходы налогоплательщика — акционерного общества на выплату вознаграждений членам совета директоров, производимых не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров с обществом, а на основании устава общества, не могут быть отнесены в уменьшение налоговой базы по налогу при исчислении налога на прибыль. Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС России от 11 апреля 2007 г. N ГВ-6-05/[email protected] «О направлении Письма Минфина России от 26 января 2007 г. N 03-04-07-02/2», Письмах Минфина России от 28 мая 2007 г. N 03-04-07-02/16, от 27 апреля 2007 г. N 03-03-06/2/77, от 23 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/86, Письме УФНС России по г. Москве от 1 декабря 2008 г. N 19-12/[email protected]

Расходы по оплате услуг телефонной связи и услуг по обеспечению доступа к сети Интернет, произведенные посредством приобретения телефонных и интернет-карт, по мнению Минфина России (Письмо от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/1/348), также могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при условии того, что налогоплательщик может документально подтвердить произведенные расходы и также их экономическую обоснованность.

[1]

Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения, по мнению чиновников Минфина, содержащемуся в Письме от 19 января 2009 г. N 03-03-07/2, необходимо иметь: утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи; договор с оператором на оказание услуг связи; детализированные счета оператора связи.
Также для работников может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи, превышение которого подлежит возмещению организации работником за счет собственных средств. В этом случае сумма превышения работником установленного лимита будет учитываться в составе прочих расходов для целей налогообложения только после возмещения работником организации указанных затрат. При этом сумма возмещения, уплачиваемая работником, будет учитываться для целей налогообложения в доходах от реализации.

Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях (пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.
Вместе с тем, если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены и на данной территории отсутствуют аналогичные объекты, подведомственные указанным органам, специалисты Минфина России полагают возможным признание расходов на содержание вахтовых и временных поселков в размере фактических затрат налогоплательщика. Такое мнение высказано в Письмах от 24 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/80, от 19 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/703.

Расходы на трехразовое питание, предусмотренное коллективным договором для работников, выполняющих работу вахтовым методом, по мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 7 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/85, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций. При этом такие расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности организации.

Обратите внимание! Расходы, указанные в пп. 38 и 39 п. 1 ст. 264 НК РФ, не могут быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по Перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.

К прочим расходам относятся и расходы на формирование резервов предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов, осуществленные:
— налогоплательщиком — общественной организацией инвалидов;
— налогоплательщиком — организацией, использующей труд инвалидов, если от общего числа работников налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов.

Использовать рекламную конструкцию возможно лишь при наличии разрешения на их установку и эксплуатацию, которое выдается органом местного самоуправления муниципального района (городского округа), на территории которого предполагается разместить рекламную конструкцию, по заявлению владельца соответствующего недвижимого имущества либо владельца рекламной конструкции. Ранее разрешение было необходимо лишь на установку рекламной конструкции. Теперь разрешение требуется не только на установку, но и на эксплуатацию рекламной конструкции, причем за установку и (или) эксплуатацию рекламной конструкции без разрешения на юридическое лицо может быть наложен административный штраф от 500 000 до 1 000 000 руб.

Проект предусматривает порядок демонтажа незаконно установленных рекламных конструкций. Убирать такие конструкции должны их владельцы. А если они этого не сделают, то им придется возмещать расходы на демонтаж собственникам зданий (земельных участков) или органам местного самоуправления. Размещать рекламу, по-видимому, можно будет исключительно на рекламных конструкциях. Поскольку хотят запретить рекламные растяжки над проезжей частью дорог.

Застройщикам не разрешили учитывать для целей налогообложения прибыли стоимость бесплатно передаваемых местным властям объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, построенных по любым договорам. В результате этот вопрос остается спорным. Ведь, по мнению Минфина, такие расходы застройщики могут учитывать, только если строительство велось по договору о развитии застроенной территории.

Читайте так же:  Копия судебного приказа о взыскании алиментов

В связи с тем, что определение понятия «благоустройство территории» отсутствует в российском налоговом законодательстве, между сотрудниками налоговых органов и налогоплательщиками возникает немало споров по вопросам учета расходов на благоустройство в целях налогообложения прибыли организаций. В статье мы расскажем, что принято понимать под расходами на благоустройство и можно ли учесть названные расходы в целях исчисления налога на прибыль.

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, создание резерва под предстоящие расходы на оплату отпусков является правом организации, а не обязанностью. Это объясняется прежде всего тем, что цели создания «отпускного» резерва в бухгалтерском и налоговом учете разнятся. В бухучете отражать оценочное обязательство по оплате отпусков необходимо для того, чтобы перед пользователями бухгалтерской отчетности предстала реальная картина финансового состояния компании.

Заемные средства в виде кредита в настоящее время привлекают практически все организации. Причем политика организации в отношении привлечения заемных средств может быть консервативной, умеренной и агрессивной и характеризуется объемом заемных средств.

В статье разберем, как расходование ГСМ учитывается в целях налогообложения. С точки зрения бухгалтера, идеальна ситуация, когда работник предприятия, приобретая горюче-смазочные материалы за наличный расчет, получает на АЗС счет-фактуру с выделенной суммой НДС. В этом случае налог можно принять к вычету при условии выполнения других требований налогового законодательства, а именно: горюче-смазочные материалы приобретены для производственных целей, получены и оприходованы.
Однако такая идеальная ситуация на практике — редкость. Гораздо чаще работник, купив топливо на АЗС, получает лишь кассовый чек с выделенной суммой НДС. Минфин России разъяснил, что в этом случае требование о выставлении счетов-фактур, установленное п. 7 ст. 168 НК РФ, считается выполненным, и НДС в этом случае можно относить на вычет при расчетах с бюджетом (Письмо от 28.04.2010 N 03-11-11/123 и др.).

Минфин опять высказался в том ключе, что арендные платежи по имуществу, право собственности на которое у арендодателя не зарегистрировано, нельзя относить на «прибыльные» расходы. Позиция сама по себе не нова, ведомство придерживалось ее на протяжении многих лет (Письма Минфина России от 09.07.2008 N 03-03-06/1/399, от 27.03.2006 N 03-03-04/1/288). Аргументация такая. Сдавать имущество в аренду может только его собственник (Статьи 209, 608 ГК РФ), а право собственности на вновь построенную недвижимость, подлежащую госрегистрации, возникает с момента такой регистрации (Статьи 131, 219 ГК РФ). До этого арендодатель не является собственником такой недвижимости и, следовательно, не может сдавать ее в аренду.

Консультации

В нашей организации очень часто выплачивается материальная помощь сотрудникам в связи с рождением ребенка, смертью родственника и т.д. Можем ли мы относить суммы материальной помощи на расходы, уменьшающие налоговоую базу по налогу на прибыль?

Какие правила составления первичных документов в налоговом учете должна соблюдать компания, чтобы избежать претензий налоговиков? Что изменилось в этом отношении с 1 января 2013 года? Какие ошибки в актах оказанных услуг чаще всего находят налоговики во время проверок? Какие санкции грозят компании, если первичные документы, подтверждающие расходы, оформлены с ошибками или не оформлены вовсе?

Рассмотрим ряд вопросов налогообложения командировочных расходов при: возмещении расходов на проезд, возмещении расходов по найму жилья, возмещении командировочных расходов иностранным гражданам — высококвалифицированным специалистам, а так же учет в расходах для целей налогообложения прибыли невозвращенного аванса за командировку.

Приказом от 22.03.2012 N ММВ-7-3/[email protected] ФНС России утвердила новую форму и Формат декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения. Несмотря на то что Приказ вступил в силу с 24.06.2012, за первое полугодие 2012 г. налогоплательщики отчитаются по-старому. Как разъяснила ФНС России в Письме от 15.06.2012 N ЕД-4-3/[email protected], новую форму декларации следует применять с отчетности за 9 мес. 2012 г., а налогоплательщикам, исчисляющим ежемесячные авансовые платежи, — исходя из фактически полученной прибыли начиная с представления декларации за 7 мес. 2012 г. Мнение ФНС России с Минфином России согласовано.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Итак, расшифровка расходов, связанных с производством и реализацией, а также внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, приводится в Приложении N 2 к листу 02 декларации. Порядок его заполнения зависит от применяемого организацией метода определения доходов и расходов. Строки 010 — 030 заполняются только налогоплательщиками, применяющими метод начисления. Причем в строку 010 вносят данные те организации, которые осуществляют производство товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Источники


  1. Сергеев С. Г. Конституционное право России; Дашков и Ко — Москва, 2008. — 576 c.

  2. Кондратьев, Ф.В. Государственный научный центр социальной и судебной психиатрии им. В. П. Сербского. Очерки истории / ред. Т.Б. Дмитриева, Ф.В. Кондратьев. — М.: ГНЦССП им. Сербского, 2014. — 228 c.

  3. ЛазаревВ.В. История политических и правовых учений: Уч. /В.В.Лазарев-3изд.-М.:Юр.Норма,НИЦ ИНФРА-М,2016-800с.(п) / ЛазаревВ.В.. — Москва: СИНТЕГ, 2016. — 645 c.
  4. Рагулин, А.В. Современные проблемы регламентации и охраны профессиональных прав адвоката-защитника в России / А.В. Рагулин. — М.: Юркомпани, 2015. — 290 c.
  5. Данилов, Е.П. Жилищные споры: Комментарий законодательства. Адвокатская и судебная практика. Образцы исковых заявлений и жалоб. Справочные материалы / Е.П. Данилов. — М.: Право и Закон, 2018. — 352 c.
Налоговый учет расходов для налогообложения
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here