Отражение основных средств в налоговом учете

Юридическая информация на тему: "Отражение основных средств в налоговом учете" с подробными разъяснениями. Мы собрали и систематизировали информацию по теме и предоставили ее в удобном для чтения виде.

Как отразить списание основных средств в налоговом учете

Отражение доходов и расходов от списания основных средств при расчете налога на прибыль зависит от причин, по которым они выбывают: продажи или ликвидации, например, в связи с моральным или физическим износом. При списании объекта ОС в связи с ликвидацией остаточная стоимость и расходы, связанные с его ликвидацией, могут включаться в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Порядок учета остаточной стоимости зависит от применяемого метода начисления амортизации. Если ликвидируемый объект ОС требует демонтажа, то затраты на его проведение можно учесть в составе внереализационных расходов. Стоимость полученных при этом материалов или иного имущества учитывается в составе внереализационных доходов.

Как списываются основные средства в налоговом учете

Учет доходов и расходов от списания основных средств при расчете налога на прибыль зависит от причин, по которым они выбывают: продажи или ликвидации.

При продаже ОС расходы, которые связаны с его реализацией, и остаточная стоимость амортизируемого ОС уменьшают выручку от его продажи (пп. 1, 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Кроме того, по такому ОС прекращает начисляться амортизация (п. 5 ст. 259.1, п. п. 2, 10 ст. 259.2 НК РФ):

при линейном методе — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество выбыло;

при нелинейном методе — с 1-го числа месяца, следующего за выбытием имущества. При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), куда входило это имущество, уменьшается на остаточную стоимость этого объекта.

См. также:

Как в налоговом учете начислить амортизацию

При реализации и ином выбытии объекта основных средств (кроме ликвидации), по которому был применен инвестиционный вычет, до окончания срока его полезного использования, такой вычет должен быть восстановлен. Кроме того, нужно уплатить пени. Пени рассчитываются начиная со дня, следующего после установленной даты уплаты налога (п. 12 ст. 286.1 НК РФ).

[1]

При ликвидации ОС расходы, которые связаны с его ликвидацией, и остаточная стоимость объекта ОС учитываются в следующем порядке.

Затраты, которые связаны с ликвидацией ОС (демонтаж, вывоз разобранного имущества, другие аналогичные затраты), учитываются во внереализационных расходах (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Остаточная стоимость объекта ОС при его ликвидации учитывается в расходах в порядке, который зависит от применяемого метода начисления амортизации (п. 13 ст. 259.2, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ):

при применении линейного метода — сумма недоначисленной амортизации ОС единовременно учитывается в составе внереализационных расходов;

при применении нелинейного метода — суммарный баланс амортизационной группы не уменьшается и амортизация продолжает начисляться в прежнем порядке.

Как определить остаточную стоимость ОС

Если вы начисляли амортизацию линейным методом, то остаточную стоимость ОС нужно определять так (п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 259.1 НК РФ):

При начислении амортизации нелинейным методом остаточная стоимость ОС рассчитывается по следующей формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):

где n — количество месяцев, прошедших с 1-го числа месяца, следующего за месяцем включения в амортизационную группу (подгруппу) объекта амортизируемого имущества, до 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия данного объекта из группы (подгруппы) (Письмо Минфина России от 16.03.2010 N 03-03-06/2/47).

Если вы применяли по ОС амортизационную премию, то первоначальную стоимость (как при линейном, так и при нелинейном методе амортизации) берите за вычетом этой премии (п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ).

При частичной ликвидации объекта ОС сумма недоначисленной амортизации по ликвидируемой части ОС (п. 13 ст. 259.2, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.04.2015 N 03-03-06/1/24095):

при применении линейного метода — подлежит включению в состав внереализационных расходов;

при применении нелинейного метода — будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При методе начисления расходы, которые связаны с ликвидацией ОС, и сумма недоначисленной амортизации ОС учитываются на дату подписания акта о выполнении работ по демонтажу (акта о ликвидации ОС). Такой вывод следует из анализа пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

При кассовом методе (п. 3 ст. 273 НК РФ):

расходы, которые связаны с ликвидацией ОС, признаются после фактической оплаты;

сумма недоначисленной амортизации ОС учитывается на дату подписания акта о списании (ликвидации) ОС.

Стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже (разборке) ликвидируемых основных средств, признается внереализационным доходом (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Учесть такой доход для целей налогообложения следует исходя из их рыночных цен (п. 5 ст. 274 НК РФ).

Датой получения таких доходов будет считаться:

при методе начисления — дата составления акта о ликвидации основного средства, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ);

при кассовом методе — дата принятия к учету сырья или материалов, полученных после ликвидации основного средства (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При передаче такого имущества в производство его рыночную стоимость, ранее учтенную в доходах, вы вправе включить в состав материальных расходов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Как отражаются в налоговом учете убытки от списания основных средств

Убыток от списания ОС при продаже возникает, если выручка от его реализации ниже расходов, которые связаны с его продажей, и остаточной стоимости амортизируемого ОС (п. 3 ст. 268 НК РФ). В налоговом учете он списывается постепенно в составе прочих расходов равными частями в течение периода, установленного п. 3 ст. 268 НК РФ.

В случае ликвидации ОС суммы недоначисленной амортизации сами по себе не формируют убыток, который мог бы признаваться по особым правилам Налогового кодекса РФ. Эти суммы включаются в расходы в порядке, который зависит от метода начисления амортизации по такому ОС (п. 13 ст. 259.2, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как учесть расходы на демонтаж основных средств в налоговом учете

Если демонтаж ОС связан с его продажей, то такие расходы уменьшают выручку от его реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Расходы на демонтаж ликвидируемого объекта ОС можно учесть в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При методе начисления расходы на демонтаж ликвидируемого объекта ОС учитываются на дату подписания акта о выполнении работ по демонтажу (акта о ликвидации ОС). Такой вывод следует из анализа пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

При кассовом методе такие расходы признаются после фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Учет налоговых разниц по основным средствам и нематериальным активам

«Налоговый учет для бухгалтера», 2006, N 2

Амортизируемое имущество составляет, как правило, весьма существенную долю средств предприятия. Введение в действие гл. 25 НК РФ предопределило разницу в оценке амортизируемого имущества для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В результате при осуществлении хозяйственных операций с основными средствами и нематериальными активами возникают налоговые разницы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности предприятия.

Читайте так же:  Налоги взимаемые с организаций и физических лиц

Ниже будет рассмотрен порядок ведения учета постоянных и временных налоговых разниц при осуществлении операций с амортизируемым имуществом. В отношении правильности отражения в учете постоянных и временных разниц интерес представляют только те операции, по которым возникают разницы в оценке доходов или расходов в одном отчетном периоде.

Причины возникновения налоговых разниц

Правила бухгалтерского и налогового учета амортизируемого имущества имеют весьма существенные расхождения.

Как было сказано выше, для рассмотрения настоящего вопроса интерес представляют операции, определяющие величину расходов или доходов для целей бухгалтерского и налогового учета. К таким относятся начисление амортизации и выбытие объектов. Выбытие будет рассмотрено в разделе внереализационных доходов. Что же касается амортизации, то для правильного учета разниц необходимо различать природу их возникновения. Здесь нелишне будет упомянуть, что в соответствии с п. п. 6, 13 — 15 ПБУ 18/02 учет налоговых разниц организуется в разрезе каждого объекта. При этом возможны три ситуации:

  1. Возникновение разниц возникает вследствие разных сроков полезного использования при равной первоначальной стоимости.
  2. Возникновение разниц происходит вследствие разных способов оценки первоначальной стоимости объектов при их вводе в эксплуатацию при равном сроке полезного использования.
  3. Возникновение разниц происходит вследствие разных сроков полезного использования и разных способов оценки первоначальной стоимости объектов при их вводе в эксплуатацию.

Наиболее типичной является первая ситуация. В нижеследующей таблице приведены наиболее распространенные расхождения в нормах бухгалтерского и налогового законодательства, предопределяющие возникновение постоянных и временных разниц при начислении амортизации.

При равной первоначальной стоимости объектов разные сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов образуют налоговые разницы, которые могут иметь различный характер. Возможные варианты возникновения разниц приведены на схеме.

Возникновение разниц по амортизируемому имуществу

Пример 1. Для примера мы взяли три объекта основных средств с разными сроками полезного использования и одинаковой первоначальной стоимостью.

Как было упомянуто выше, в соответствии с п. п. 17, 18 ПБУ 18/02 в учете следует отражать погашение временных разниц. Порядок отражения в учете погашения временных разниц приведен в нижеследующей таблице:

Как видно из таблицы, в первом и втором отчетных периодах амортизация (налоговая или бухгалтерская) начислена полностью с отражением соответствующих разниц. В третьем периоде в бухгалтерском или налоговом учете амортизация продолжает начисляться с одновременным погашением временных разниц (п. п. 14, 16 — 18 ПБУ 18/02).

Теперь рассмотрим вторую ситуацию, когда возникновение разниц происходит вследствие разных способов оценки первоначальной стоимости объектов при их вводе в эксплуатацию при равном сроке полезного использования. В нижеследующей таблице приведены наиболее распространенные разницы в способах оценки объектов со ссылками на нормы бухгалтерского и налогового законодательства, вследствие которых они возникают.

Пример 2. Предприятие приобрело объект основных средств на денежные средства, полученные по договору займа. Цена приобретения объекта 100 000,00 руб., начисленные проценты по займу до принятия объекта к учету составили 18 500,00 руб. (из них 3500,00 руб. — проценты сверх установленного предела (см. п. 1 ст. 269 НК РФ)).

Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость объекта основных средств составила 118 500,00 руб. Срок полезного использования — 2 года.

Для целей налогового учета первоначальная стоимость объекта основных средств составила 100 000,00 руб. Внереализационные расходы составили 15 000,00 руб., и расходы, не принимаемые для целей налогового учета, — 3500,00 руб.

Как видно из таблицы, в третьем периоде амортизация по объекту основных средств начислена полностью. Начисленное налоговое обязательство погашено полностью (погашение ОНО отражено в учете обратной бухгалтерской записью). Необходимо обратить внимание на период начисления постоянного налогового обязательства. В данном случае обязательство начисляется не в момент возникновения разницы в оценке объекта, а в момент признания расхода (начисления амортизации) пропорционально начисленной амортизации.

Отражение выбытия основных средств в налоговом учете

Причины для списания основных средств в налоговом учете прямо нигде не указаны. Однако очевидно, что они те же, что и для целей бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях: продажи; списания в случае морального и физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; передачи по договорам мены, дарения; передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации; недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Тот факт, что имущество полностью самортизировано, сам по себе не является основанием для списания. Для этого выводимое из эксплуатации основное средство должно быть признано непригодным для дальнейшего использования. Поэтому списание основного средства должно быть оформлено приказом руководителя о создании ликвидационной комиссии и актом ликвидации основных средств, подписанным членами комиссии. Иначе налоговые органы сочтут, что списание имущества экономически не обоснованно и документально не подтверждено. И как следствие — исключат недоамортизированную стоимость из состава расходов.

Существенные проблемы в налоговом учете возникают при продаже основных средств. Часто встречаются расхождения между бухгалтерской и налоговой остаточной стоимостью имущества. Происходит это из-за различий в первоначальной стоимости объектов, в сроках их полезного использования или способах начисления амортизации. И по мере того, как по таким объектам начисляется амортизация, в бухучете накапливаются вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы, на которые нужно начислять отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство.

Когда фирма продает основное средство, накопленные отложенные налоговые активы или обязательства нужно списать на счет 99 «Прибыли и убытки». Этого требуют пп.17 и 18 ПБУ 18/02. Кроме того, надо начислить постоянный налоговый актив или постоянное налоговое обязательство на разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью от продажи имущества.

Убыток от продажи основного средства делят на равные части и ежемесячно включают их в прочие расходы. Делают это в течение периода, который равен разнице между сроком полезного использования реализованного объекта и тем временем, которое он находился в эксплуатации. В налоговом учете можно целиком и сразу списать убыток от продажи только тех объектов, которые к началу 2002 г. проработали в организации дольше срока, который предусмотрен для них Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Разница между этим сроком и временем фактической эксплуатации у такого имущества отрицательная. А значит, убыток от продажи можно полностью относить на прочие расходы в том месяце, когда были проданы объекты.

В бухучете убыток от продажи основного средства уменьшает прибыль того месяца, в котором реализован объект [п.31 ПБУ 6/01].

Избежать различий между бухгалтерским и налоговым учетом убытков от продажи основных средств можно следующим образом. В учетной политике организации надо указать, что в бухгалтерском учете убыток от продажи основных средств относится на счет 97 «Расходы будущих периодов», а затем списывается так, как указано в п.3 ст.268 Налогового кодекса РФ.

Читайте так же:  Заявление в суд о начислении пенсии

Выбытие основных средств: проводки

О том, в каких случаях происходит выбытие объектов основных средств (ОС) и как это оформляется документально, мы рассказывали в нашей консультации. О типичных бухгалтерских записях, которые делаются при выбытии объектов основных средств, расскажем в этом материале.

Общие правила учета выбытия объектов ОС

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено, что независимо от причины выбытия объектов основных средств для учета выбытия ОС может открываться отдельный субсчет к счету 01 «Основные средства» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). В нашей консультации для этих целей будем использовать субсчет 01/В. На этот субсчет в момент выбытия списывается первоначальная (восстановительная) стоимость ОС, которая числилась по объекту на счете 01. Формируется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 01/В – Кредит счета 01

Далее необходимо списать амортизацию, которая накопилась по объекту ОС на момент его выбытия. Для этого формируется такая бухгалтерская запись:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» — Кредит счета 01/В

В результате этой проводки на счете 01 (или субсчете 01/В, если используется) по выбывающему объекту ОС формируется остаточная стоимость, которая в дальнейшем подлежит списанию. Какие при этом будут делаться бухгалтерские записи, рассмотрим ниже.

Продажа объекта ОС

Продажа объекта ОС предполагает отражение прочего дохода от его продажи, а также прочего расхода в виде остаточной стоимости выбывающего объекта ОС и расходов, связанных с продажей (п. 31 ПБУ 6/01 , п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражен доход от продажи объекта ОС 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» Начислен НДС от продажи (если организация находится на ОСНО) 91, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Списана остаточная стоимость проданного основного средства 91, субсчет «Прочие расходы» 01/В Отражены расходы, связанные с продажей ОС 91, субсчет «Прочие расходы» 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Безвозмездная передача

При безвозмездной передаче объекта ОС проводки аналогичны записям по его продаже с одной лишь разницей: доход, естественно, отражаться не будет. НДС же, в общем случае, будет начислен с рыночной стоимости объекта ОС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ).

Рассмотрим безвозмездную передачу объекта ОС на примере.

Организация безвозмездно передает физическому лицу легковой автомобиль. Первоначальная стоимость ОС составляет 950 000 рублей, начисленная на момент передачи амортизация – 635 000 рублей. Рыночная стоимость автомобиля на дату безвозмездной передачи – 450 000 рублей (в т.ч. НДС 68 644 рублей).

Бухгалтерские записи при передаче будут такие:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Списана первоначальная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС 01/В 01 950 000 Списана амортизация на момент выбытия 02 01/В 635 000 Списана остаточная стоимость переданного автомобиля (950 000 – 635 000) 91, субсчет «Прочие расходы» 01/В 315 000 Начислен НДС при безвозмездной передаче с рыночной стоимости автомобиля 91, субсчет «НДС» 68, субсчет «НДС» 68 644

Прекращение использование по причине морального или физического износа

Когда объект ОС не может больше использоваться по причине морального или физического износа, он подлежит списанию с бухучета.

В этом случае остаточная стоимость объекта ОС со счета 01 или субсчета 01/В будет отнесена на прочие расходы организации:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 01/В

Выбытие ОС в результате аварии, иной ЧС или недостачи

Аналогично списанию в результате морального или физического износа выбытие ОС в результате аварии, стихийного бедствия или иной чрезвычайной ситуации отражается в составе прочих расходов.

При этом учитывая, что при возникновении таких обстоятельств обязательно проведение инвентаризации, утраченный объект целесообразно предварительно учесть на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (п. 27 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 94 – Кредит счета 01/В

А уже потом, при отсутствии виновных лиц, отнести на прочие расходы:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 94

Аналогично, с предварительным учетом объекта ОС на счете 94, отражается его списание в результате недостачи, выявленной по итогам проведенной инвентаризации.

Передача ОС в качестве вклада в уставный капитал

Передача объектов ОС в качестве вкладов в уставный капитал рассматривается в качестве финансовых вложений. Соответственно, и учет передачи ведется с использованием счета 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Учитывая, что оценка вносимого неденежного вклада в уставный капитал ООО производится независимым оценщиком, а участники не могут утверждать стоимость ОС выше, чем дал оценщик, вероятно возникновение разницы между остаточной стоимостью вносимого объекта ОС и стоимостью, по которой данное имущество оценено независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Эта разница учитывается на счете 91.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Кроме того, организация-налогоплательщик НДС при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал должна будет восстановить НДС, принятый ранее к вычету по этому объекту ОС. Восстанавливается НДС пропорционально остаточной стоимости передаваемого в качестве вклада объекта ОС (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма восстановленного НДС передающей стороной указывается в документах, которыми оформляется передача объекта ОС, и принимается к вычету у принимающей стороны. У передающей же стороны восстановленный НДС учитывается в составе финансовых вложений.

Покажем сказанное на примере.

Организация вносит в качестве вклада в уставный капитал ООО объект основных средств первоначальной стоимостью 560 000 рублей. Амортизация на момент выбытия объекта – 139 000 рублей. Стоимость (без НДС), которую для переданного объекта определил независимый оценщик, составила 480 000 рублей. Эта стоимость была утверждена решением участников ООО. Сумма принятого ранее к вычету НДС по объекту ОС составила 100 800 рублей. Следовательно, восстановлению подлежит НДС в размере 75 780 рублей (100 800 * (560 000 – 139 000) / 560 000).

Приведем формируемые бухгалтерские записи по операции передачи объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 01/В 01 560 000 Списана амортизация ОС на момент выбытия 02 01/В 139 000 У передающей стороны отражены финансовые вложения в виде стоимости объекта ОС, определенной независимым оценщиком и утвержденной участниками ООО 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 480 000 Списана остаточная стоимость объекта ОС, переданного в качестве вклада (560 000 – 139 000) 76 01/В 421 000 Восстановлен НДС при передаче объекта ОС в качестве вклада 19 «НДС по приобретенным ценностям» 68, субсчет «НДС» 75 780 Включен в стоимость финансовых вложений восстановленный НДС 58, субсчет «Паи и акции» 19 75 780 Отражена положительная разница между остаточной стоимостью объекта ОС и его согласованной оценкой (480 000 – 421 000) 76 91, субсчет «Прочие доходы» 59 000
Читайте так же:  Пенсия инвалида великой отечественной войны

Если бы разница в оценке была отрицательной, возник был прочий расход: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 76

Передача ОС по договору мены

В том случае, когда объект ОС передается в обмен на иное имущество, необходимо отразить продажу объекта ОС, а также приобретение иного имущества. Возникшую в результате операций дебиторскую и кредиторскую задолженность необходимо будет зачесть.

Приведем пример. Организация на ОСНО передает объект ОС по договору мены в обмен на товары. Первоначальная стоимость ОС – 325 000 рублей. Амортизация на момент выбытия – 86 000 рублей. Приобретаемые товары оценены в 360 000 рублей, в т.ч. НДС 54 915 рублей. Обмен признан равноценным.

Бухгалтерские записи у организации, передающей объект ОС в обмен на товары, будут такие:

Как учитывать основные средства для целей налога на прибыль

Основное средство, то есть имущество, которое вы используете как средство труда в хозяйственной деятельности организации, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб., вы можете учесть в расходах через амортизацию. Исключение касается ОС, которые не амортизируются в силу норм Налогового кодекса РФ. Если имущество отвечает всем критериям ОС, за исключением стоимости (то есть его стоимость 100 000 руб. и ниже), то для целей налогового учета оно ОС не признается. Его можно учесть в составе материальных расходов. Если вы произвели переоценку ОС, которая привела к увеличению (уменьшению) его стоимости, учесть это в налоговом учете нельзя.

Порядок учета основных средств в налоговом учете

Имущество, которое признается для целей налогового учета основным средством, по общему правилу нужно учитывать в расходах постепенно, через ежемесячную амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 259 НК РФ).

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Метод начисления амортизации — линейный или нелинейный — вы выбираете сами и устанавливаете его в учетной политике (п. 1 ст. 259 НК РФ).

При этом важно помнить, что учет в расходах начисленной амортизации зависит от того, к каким расходам ее отнести — прямым или косвенным. Если амортизация по ОС, которое используется для производства и реализации товаров (работ, услуг), относится к прямым расходам, учитывайте ее в расходах по мере реализации товаров (работ, услуг), в стоимости которых она учтена, а если к косвенным — в периоде, в котором она начислена (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Кроме того, в некоторых случаях вы можете единовременно списать в расходы до 30% первоначальной стоимости объекта ОС, применив амортизационную премию (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Но есть также основные средства, которые в силу п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации. Расходы на приобретение такого имущества могут учитываться в ином порядке. К примеру, земельный участок стоимостью свыше 100 000 руб. отвечает всем характеристикам основного средства, но не амортизируется (п. 2 ст. 256 НК РФ). Затраты на его приобретение у коммерческой организации вы можете учесть в расходах при его реализации (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Что признается ОС для целей налогового учета

Основным средством для целей налогового учета признается имущество, которое одновременно отвечает следующим требованиям (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ):

  • оно используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Это имущество не потребляется в процессе производства как сырье и материалы и не продается как товары;
  • срок полезного использования имущества более 12 месяцев. Этот срок вы определяете самостоятельно с учетом классификации основных средств;

первоначальная стоимость имущества более 100 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства — это, как правило, сумма всех расходов, которые вы потратили на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение его до состояния, в котором ОС будет пригодно для использования.

Следует помнить, что для целей налогового и бухгалтерского учета критерии отнесения имущества к основным средствам различны (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. п. 4, 5 ПБУ 6/01 «Учетных основных средств»).

Как формируется первоначальная стоимость основных средств в налоговом учете

Первоначальная стоимость основного средства по общему правилу формируется из суммы всех затрат, которые вы потратили (п. 1 ст. 257 НК РФ):

  • на приобретение ОС. К примеру, таможенные пошлины и сборы (Письма Минфина России от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413, ФНС России от 22.04.2014 N ГД-4-3/7660). А если вы получили его безвозмездно либо выявили в результате инвентаризации, то первоначальной стоимостью такого имущества будет сумма, в которую оно оценено;
  • его сооружение. Например, это могут быть затраты на строительство;
  • изготовление ОС. Это могут быть расходы на материалы;
  • его доставку. Например, стоимость услуг транспортной организации;
  • доведение ОС до состояния, в котором оно пригодно для использования. К примеру, это могут быть затраты на достройку до ввода в эксплуатацию (Письмо Минфина России от 10.03.2009 N 03-03-06/1/119).

Важно помнить, что суммы НДС и акцизов вы должны исключить из состава данных расходов (кроме случаев, предусмотренных в ст. ст. 170, 199 НК РФ).

Первоначальная стоимость основного средства, переданного в лизинг, определяется лизингодателем в общем порядке исходя из его расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Лимит стоимости основных средств в налоговом учете

Для того чтобы отнести имущество к основным средствам для целей налогового учета, нужно соблюдать в том числе установленный лимит его стоимости. Так, первоначальная стоимость ОС должна быть более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Важно помнить, что стоимость имущества, за которую вы его приобрели, и стоимость имущества, которую вы определяете для включения его в состав ОС, это не одно и то же.

Первоначальная стоимость ОС по общему правилу складывается из всех затрат, которые вы потратили на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение его до состояния, в котором ОС будет пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Как учесть основные средства стоимостью до 100 000 рублей в налоговом учете

Напомним, что в налоговом учете основным средством признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому имущество стоимостью до 100 000 руб. с точки зрения налогового учета не является ОС.

В связи с этим имущество стоимостью до 100 000 руб., которое вы используете как средство труда, по общему правилу вы можете учесть в составе материальных расходов. При этом для списания такого актива у вас есть 2 варианта, какой из них выбрать, вы решаете самостоятельно (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ):

  • вы можете списать его на расходы в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию;
  • вы вправе списывать такое имущество в течение нескольких отчетных периодов с учетом срока его использования.
Читайте так же:  Не работает находится на пенсии

Выбранный вариант должен быть отражен в учетной политике.

При этом порядок учета материальных расходов будет также зависеть от того, являются расходы на приобретение имущества прямыми или косвенными. Напомним, что прямые расходы по общему правилу списываются по мере реализации товаров, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, а косвенные — сразу, в периоде, в котором они были понесены (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Как учесть основные средства стоимостью до 40 000 рублей в налоговом учете

Средства труда стоимостью до 40 000 руб. вы можете учесть в составе материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию. Также вы вправе списывать такое имущество в течение нескольких отчетных периодов с учетом срока его использования. Какой вариант списания выбрать, вы решаете самостоятельно, главное — закрепить это в учетной политике (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Важно! Учет материальных расходов будет также зависеть от того, являются расходы на приобретение имущества прямыми или косвенными. Так, прямые расходы по общему правилу списываются по мере реализации товаров, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, а косвенные — сразу, в периоде, в котором они были понесены (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Напомним, что для целей налогового учета имущество стоимостью 100 000 руб. и менее не является ОС и не амортизируется. Этот вывод следует из п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ.

Как отражается переоценка основных средств в налоговом учете

Результат переоценки основных средств не признается доходом или расходом при расчете налога на прибыль, поэтому учесть переоценку в налоговом учете нельзя, переоценка не изменяет стоимость ОС и не влияет на начисление амортизации. Это следует из п. 1 ст. 257 НК РФ, Письма Минфина России от 10.09.2015 N 03-03-06/4/52221.

Порядок начисления и отражения в бухгалтерском и налоговом учете амортизации основных средств

Как говорилось нами ранее, объекты основных средств переносят свою стоимость на затраты постепенно. Данный процесс перенесения стоимости называется амортизацией основных средств http://www.glavbukh.ru/art/21188-amortizatsiya-osnovnyh-sredstv — Режим доступа: [Главбух] .

Согласно п. 21 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете амортизация основных средств начисляется с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства [5]. В дальнейшем амортизация основных средств начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности организации (п. 19, 24 ПБУ 6/01). Если имущество выбыло или полностью погасило свою стоимость, то амортизация не начисляться с месяца, который следует за месяцем выбытия (п. 22 ПБУ 6/01) [5]. Иногда начисление амортизации может быть приостановлено. В частности, амортизация не начисляется:

  • — за период консервации основного средства продолжительностью более трех месяцев;
  • — за период восстановления (реконструкции, ремонта или модернизации) основного средства продолжительностью более 12 месяцев [5].

Если предприятие вводит основное средство в эксплуатацию не сразу, то оно принимается к учету на отдельный субсчет к счету 01, который может называться, например, «Основные средства на складе (в запасе)». Этот порядок распространяется на все объекты основных средств: движимое (приобретенное, созданное, требующее монтажа) и недвижимое имущество (с момента подачи документов на государственную регистрацию права собственности) [5]. В данном случае предприятию необходимо начислять амортизацию, т.е. независимо введен или нет в эксплуатацию объект основных средств.

В зависимости от характера использования того или иного имущества амортизация основных средств включается либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капитальных вложений.

[2]

Амортизация основных средств отражается проводками:

  • — начислена амортизация основных средств, которые используются при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности: Д-т 20 (23, 25, 44. ) К-т 02;
  • — начислена амортизация основных средств, которые используются при создании (модернизации, реконструкции) другого внеоборотного актива: Д-т 08 К-т 02;
  • — начислена амортизация основных средств, которые используются в прочих видах деятельности (например, по арендованному основному средству, если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности арендодателя, или по объекту непроизводственного назначения): Д-т 91-2 К-т 02.

Такие проводки необходимо составлять ежемесячно (п. 21 ПБУ 6/01).

Амортизацию основных средств согласно законодательству РФ в бухгалтерском учете можно начислять:

  • — линейным способом;
  • — способом уменьшаемого остатка;
  • — способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • — способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В учетной политике отражается в обязательном порядке выбранный способ начисления амортизации основных средств (п. 7 ПБУ 1/2008). Предприятию разрешено использовать различные способы начисления амортизации к разным группам однородных основных средств. Изменить способ начисления амортизации по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию нельзя [5].

Рассмотрим способы начисления амортизации основных средств подробнее.

При линейном методе сумма начисленной амортизации за месяц рассчитывается как произведение его первоначальной (либо восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного имущества.

[3]

При определении нормы амортизации нужно воспользоваться формулой:

где К — норма амортизации в процентах (рассчитывается к первоначальной или восстановительной стоимости объекта амортизируемого имущества);

n — срок полезного использования в месяцах.

Разберем на конкретном примере исследуемой организации данный метод начисления амортизации, поскольку он прописан в учетной политике предприятия.

В июле 2014г. ПАО «вымпелКом» приобретено основное средство стоимостью 80 000 рублей (без НДС). Срок полезного использования амортизируемого имущества в соответствии с классификацией 8 лет (96 месяцев).

1. Определяем годовую норму амортизации:

Кгод= 1: 8 х 100% = 12,5%

2. Ежемесячная норма амортизации:

  • 3. Годовая сумма амортизации:
  • 80000 руб. / 8лет = 10000 руб.
  • 4. Ежемесячная сумма амортизации:
  • 10 000руб / 12мес = 833 руб.

Для расчета амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость основного средства на начало года и срок его полезного использования.

Сначала необходимо определить годовую норму амортизации по формуле:

Годовую сумму амортизации рассчитывают по формуле:

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы. Такой порядок установлен пунктом 19 ПБУ 6/01. Поскольку остаточная стоимость основного средства принимается на начало каждого отчетного года, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. Суммы месячной амортизации в течение каждого года будут неизменными.

Если предприятие применяет способ уменьшаемого остатка при расчете амортизации основных средств, то она может использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, но не более 3,0 (п. 19 ПБУ 6/01). Отметим, что величина коэффициента должна быть закреплена в учетной политике.

Читайте так же:  Учет уценки в налоговом учете

Для расчета амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования нужно знать: первоначальную стоимость основного средства (восстановительную, если объект переоценивался); срок его полезного использования. Формула расчета амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования выглядит следующим образом:

Для расчета амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) нужно знать:

  • — первоначальную стоимость основного средства;
  • — предполагаемый объем продукции (работ), которую можно произвести с помощью основного средства за весь срок его полезного использования (в натуральных измерителях);
  • — фактический объем продукции (работ), произведенной с помощью основного средства за отчетный период (в сопоставимых натуральных измерителях).

Поскольку величина амортизационных отчислений зависит от объема производства, который в течение года может меняться, то при списании стоимости основного средства данным способом годовую норму и сумму амортизации определять не нужно. Соответственно, сумму амортизации, которая будет списываться на расходы, нужно определять ежемесячно.

Сумму амортизации за каждый месяц использования основного средства рассчитайте по формуле:

Амортизация основных средств в налоговом учете начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ) [3]. В этом же порядке начисляется амортизация по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений основных средств, полученных по договорам аренды или безвозмездного пользования (ссуды) (п. 3, 4 ст. 259.1 НК РФ).

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество:

  • — списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);
  • — полностью самортизировано;
  • — временно выбыло из состава амортизируемого имущества [3].

Если основное средство временно исключено из состава амортизируемого имущества, то амортизация не начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его исключения (п. 6 ст. 259.1 НК РФ). В налоговом учете линейный метод начисления амортизации можно применять к любым видам основных средств. При этом в обязательном порядке начислять амортизацию линейным методом нужно в отношении Ограничение по методу начисления амортизации действует с 1 января 2014 года и применяется только в том случае, если основные средства используют операторы новых морских месторождений или организации, получившие лицензию на разработку месторождений. Если до 2014 года такие объекты амортизировались нелинейным методом, то по состоянию на 1 января 2014 года в налоговом учете необходимо зафиксировать их остаточную стоимость и начать амортизировать линейным методом. Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ [3].:

  • — зданий, сооружений и передаточных устройств, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящие в восьмую-десятую амортизационные группы);
  • — амортизируемых основных средств, эксплуатация которых обусловлена деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях.

По основным средствам, которые входят в первую-седьмую амортизационные группы, организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного периода и перейти с линейного на нелинейный метод [3].

При линейном методе амортизацию начисляйте по каждому объекту основных средств (п. 2 ст. 259 НК РФ). При использовании линейного метода норму амортизации для каждого объекта основных средств определите по формуле:

Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле:

Восстановительную стоимость (с учетом дооценки или уценки) применяют только в отношении ОС, которые приняты на учет до 1 января 2002 года. Начиная с этой даты результаты переоценок на первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете не влияют.

С 2009 года при нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому объекту основных средств, а в целом по амортизационным группам, состав которых определяется организацией. Организация может применять нелинейный метод начисления амортизации ко всем основным средствам. Кроме исключений, о которых мы говорили выше.

Состав амортизационных групп для начисления амортизации нелинейным методом определяйте по срокам полезного использования основных средств в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Если порядок начисления амортизации по основным средствам, включенным в одну и ту же амортизационную группу, различается, внутри нее следует выделить одну или несколько амортизационных подгрупп. Например, так нужно поступить, если часть основных средств с одинаковым сроком полезного использования эксплуатируется в условиях агрессивной среды и амортизация по ним начисляется с повышающим коэффициентом (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Или если организация использует определенные объекты основных средств (кроме зданий, строений) исключительно для проведения НИОКР (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Чтобы рассчитать амортизацию нелинейным методом, нужно определить:

Во-первых, суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы).

Он определяется как суммарная стоимость основных средств, которые входят в одну и ту же амортизационную группу (подгруппу). При определении суммарного баланса не учитывайте стоимость основных средств, по которым амортизацию можно начислять только линейным методом.

Первоначально размер суммарного баланса определяется на 1-е число того налогового периода, в течение которого было принято решение применять данный метод. В последующем суммарный баланс необходимо определять на 1-е число каждого месяца При этом необходимо учитывать, что его размер будет меняться..

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может увеличиться в следующих случаях:

  • — при вводе в эксплуатацию новых основных средств, входящих в данную амортизационную группу;
  • — при изменении первоначальной стоимости основных средств в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) уменьшается в следующих случаях:

  • — при выбытии основного средства;
  • — при частичной ликвидации основного средства.

Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации по данной группе основных средств за предыдущий месяц. Об этом сказано в пунктах 2-4, 10статьи 259.2, пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса РФ [3].

Во-вторых, норму амортизации.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, определены в пункте 5статьи 259.2 Налогового кодекса РФ [3]. Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования основных средств (как при линейном методе).

Источники


  1. Торвальд, Ю. Век криминалистики; М.: Прогресс, 2011. — 325 c.

  2. Лившиц, Р.З.; Чубайс, Б.М. Трудовой договор; М.: Наука, 2011. — 174 c.

  3. Краткий курс по теории государства и права. — Москва: СПб. [и др.] : Питер, 2015. — 140 c.
  4. Марченко, М. Н. Теория государства и права / М.Н. Марченко, Е.М. Дерябина. — М.: Проспект, 2012. — 720 c.
Отражение основных средств в налоговом учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here