Расходы в налоговом учете в следующем

Юридическая информация на тему: "Расходы в налоговом учете в следующем" с подробными разъяснениями. Мы собрали и систематизировали информацию по теме и предоставили ее в удобном для чтения виде.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль

При составлении и заполнении отчета по налогу на прибыль бухгалтер должен использовать главу 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Глава содержит 333 статьи, причем некоторые имеют подпункты. В данной статье изучим перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения по налогу на прибыль, а также как отразить данные расходы в бухгалтерском учете.

Каким является перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли

Перечень расходов, которые организация не должна учитывать при определении прибыли приведен в статье 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения».

Так, для расчета налога на прибыль не включаются следующие виды расходов предприятия:

Расходы организации, которые не приведены в статье 270 НК РФ, для целей налогообложения прибыли не будут учитываться, если они не отвечают условиям, согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ:

  1. Расходы не будут учитываться в уменьшении налогооблагаемых доходов;
  2. Расходы не будут подтверждены документами;
  3. Расходы не будут обоснованы экономически.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Бухгалтерский учет расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли

Рассмотрим более подробно на примерах, как учитываются расходы в целях налогообложения прибыли в рамках бухучета.

Пример 1. Предположим, ООО «ВЕСНА» приняла на работу курьера. По условиям трудового договора курьер использует личный авторанспорт ВАЗ 2107, при этом работнику выплачивается компенсация в размере 5 000,00 руб.

Проводки по учету расходов при оплате компенсации за использование автотранспорта работника:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
70 50 5 000,00 Выплачена курьеру компенсация за использование личного авторанспорта Трудовой договор, Акт о выполненных работах, Расходный кассовый ордер
1 200,00 Сумма, учитываемая в целях налогообложения прибыли ООО «ВЕСНА» ВАЗ 2107 относиться к классу автомобилей с объемом двигателя менее 2 000 куб.см., согласно Постановления № 92
3 800,00 Сумма, не учитываемая в составе расходов, при исчислении налоговой базы (5 000,00 – 1 200,00 = 3 800,00) Согласно пункту 38 статьи 270 НК РФ

Пример 2. ООО «ВЕСНА» заключила 11 января договор медицинского добровольного страхования своих работников на один год. Сумма страховой премии 250 000,00 руб. была перечислена страховщику в день заключения договора. Заработная плата сотрудников организации с 11 января равна 350 000,00 руб. В целях налогообложения применяется метод начисления.

Проводки по учету расходов предприятия на медицинское добровольное страхование работников:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
76.01 51 250 000,00 ООО «ВЕСНА» перечислена общая сумма страховой премии Договор медицинского добровольного страхования. Банковская выписка.
20 (23;25;26) 76.01 250 000,00 Отражены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников ООО «ВЕСНА» Учетная политика организации
10 500,00 ООО «ВЕСНА» может принять в целях налогообложения расходы, не превышающие 3% от суммы расходов на зарплату. (350 000 * 3% = 10 500,00) Статья 255 НК РФ
14 383,56 Страховые взносы ООО «ВЕСНА» за период с 11 января по 31 января (21 дней). (250 000,00 / 365 *21 = 14 383,56) Пункт 6 статьи 272 НК РФ
3 883,56 Сумма, не учитываемая в целях налогообложения (14 383,56 — 10 500,00 = 3 883,56)

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Расходы прошлых налоговых периодов могут быть учтены в текущем только при наличии прибыли

nattanan726 / Shutterstock.com

Минфин России разъяснил, что организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного периода сумму выявленной ошибки, которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном периоде, только в том случае, если в текущем отчетном периоде получена прибыль. Если же по итогам текущего отчетного периода получен убыток, то необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 марта 2017 г. № 03-03-06/1/17177).

Напомним, что при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены данные ошибки (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса).

Представители Минфина России подчеркнули, что это возможно в двух случаях: когда невозможно определить период совершения ошибок (искажений) и когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.

Так, налогоплательщик, допустивший ошибки, которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый период, в котором выявлены ошибки.

Неотражение в целях налогообложения прибыли организаций расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчетном периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода, следовательно, на указанные операции распространяются положения ст. 54 НК РФ.

В свою очередь налоговой базой при исчислении налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ).


В случае, если в отчетном периоде налогоплательщик получил убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). В связи с этим перерасчет налоговой базы текущего отчетного периода невозможен.

Следовательно, расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, выявленные в результате получения первичных документов в текущем отчетном периоде, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 НК РФ с учетом положений ст. 78 НК РФ.

В качестве примера можно привести ситуацию, когда первичные документы по услугам связи, оказанным в октябре предыдущего года, получены организацией только в феврале текущего года, после того, как годовая бухгалтерская и налоговая отчетность за предыдущий год были сданы. Сумма выявленного неучтенного расхода привела к излишней уплате налога на прибыль в предыдущем году. Соответственно, исправление в налоговом учете можно произвести в текущем налоговом периоде путем отражения неучтенного расхода в налоговой отчетности за I квартал текущего года.

Читайте так же:  Отменен ли налог на машину

Финансисты также обратили внимание на то, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Бухучет инфо

Классификация расходов в налоговом учете

В налоговом учете расходы делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя (ст. 253 НК РФ):

√ расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

√ расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

√ расходы на освоение природных ресурсов;

√ расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

√ расходы на обязательное и добровольное страхование;

√ прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Внереализационные расходы определены законодателем через критерий отсутствия непосредственной связи с производством и реализацией и через конкретный перечень статей, которые могут быть учтены в составе внереализационных расходов. Перечень расходов является не закрытым. Поэтому любые обоснованные расходы, иные, чем прямо перечисленные, которые не связаны непосредственно с производством и реализацией, могут быть учтены в составе внереализационных расходов.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются в целях налога на прибыль на (ст. 253 НК РФ):

● расходы на оплату труда;

● суммы начисленной амортизации;

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе относятся расходы расходов (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). В связи с внесением изменений в 2005 г. в гл. 25 НК РФ с 1 января 2005 г. организациям предоставляется право самим определять перечень прямых расходов, закрепив свое решение в учетной политике для целей налогообложения.

Налоговым кодексом предусмотрены следующие прямые расходы:

√ материальные затраты в части затрат на:

■ приобретение сырья и (или) материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

■ приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

√ расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

√ суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).

К прямым расходам относятся также стоимость покупных товаров (ст. 320 НК РФ), реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров в случае, если данные расходы не включены в цену приобретения этих товаров. В связи с внесением изменений в 2005 г. в гл. 25 НК РФ с 1 января 2005 г. организациям предоставляется право формировать стоимость покупных товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 «Внереализационные расходы» НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 315 НК РФ должны быть обособленно учтены следующие расходы, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающие сумму доходов от реализации:

1) на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в пп. 2 – 6 этого пункта;

2) понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4) понесенные при реализации покупных товаров;

[3]

5) связанные с реализацией основных средств;

6) понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете (нюансы)

Прямые расходы в налоговом учете могут трактоваться достаточно широко. Такую возможность налогоплательщику дает НК РФ. Рассмотрим, как этим можно воспользоваться для целей сближения бухгалтерского (БУ) и налогового (НУ) учета.

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Вопросам разделения расходов на прямые и косвенные для целей НУ посвящена ст. 318 НК РФ, обязывающая при применении метода начисления делить расходы на производство и реализацию на эти 2 вида расходов.

Косвенные расходы разрешено в полном объеме относить на уменьшение налоговой базы по прибыли в периоде их возникновения, а прямые будут уменьшать эту базу по мере реализации той продукции (работ, услуг), к которой они относятся. Исключение здесь составляет деятельность по оказанию услуг, дающая возможность прямые расходы по услугам учитывать в том же порядке, что и косвенные. Таким образом, прямые расходы в НУ, в отличие от косвенных, будут формировать не только себестоимость продаж, но и налоговую стоимость незавершенного производства, а также непроданной готовой продукции.

Такое влияние на базу по прибыли обязывает со всей тщательностью подходить к вопросу обоснования разделения расходов на прямые и косвенные. Право такого деления ст. 318 НК РФ оставляет за налогоплательщиком, рекомендуя в составе прямых расходов в налоговом учете учитывать:

  • основные материалы, необходимые для производства;
  • зарплату основного производственного персонала, задействованного в процессе производства;
  • начисления на зарплату основного производственного персонала;
  • амортизацию основных средств, занятых в производстве.

Все остальные расходы можно для целей НУ считать косвенными.

Принципы деления расходов в бухгалтерском учете

Перечень прямых расходов, приведенный в ст. 318 НК РФ, соответствует понятию аналогичных расходов для целей БУ. БУ определяет эти расходы как непосредственно связанные с процессом производства (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), отводя для них определенные счета бухучета (20, 23, 29). Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в БУ так же, как и в НУ, будут косвенными. Счета их учета (25, 26, 44) должны закрываться ежемесячно.

Читайте так же:  Платежи в пфр в налоговую

Однако в отличие от НУ не все косвенные расходы можно в периоде их возникновения сразу отнести на финрезультат. Обязанность это сделать есть только в части расходов на продажу (коммерческих), собранных на счете 44. Для счета 26, аккумулирующего расходы общехозяйственного характера, допустимы 2 способа закрытия, из которых 1 разрешает сразу всю сформировавшуюся на счете сумму отнести на финрезультат, т. е. учесть так же, как и в НУ.

Подробнее об этом способе закрытия счета 26 читайте в статье «Маржинальный метод учета затрат — как применять?».

А вот закрытие счета 25, на котором собираются расходы, связанные с производством (общепроизводственные), возможно только в одном варианте: путем распределения на себестоимость производимой продукции. Поэтому бухгалтерские значения себестоимости продаж, стоимости незавершенного производства и непроданной готовой продукции в обязательном порядке будут включать в себя прямые расходы на производство и косвенные расходы общепроизводственного характера. Себестоимость, состоящая из такого набора расходов, называется производственной.

Действия по сближению БУ и НУ

Итак, НУ дает возможность учесть в себестоимости реализации бо́льшую сумму расходов, чем в БУ. Каким будет выигрыш? Не очень значительным, поскольку:

  • его создадут те суммы косвенных расходов, которые в БУ окажутся в составе незавершенного производства и непроданной готовой продукции, а доля их в сравнении с общим объемом себестоимости продаж, как правило, невелика;
  • фактически он проявится только в первом налоговом периоде, а далее суммы косвенных расходов, учитываемых в себестоимости, в БУ и НУ будут примерно одинаковыми до того периода, в котором производство вообще прекратится.

Разницы в себестоимости придется очень убедительно обосновать, поскольку они отражаются на величине налога на прибыль. Налоговые органы, настаивая на таком обосновании (письмо ФНС РФ от 24.02.2011 № КЕ-4-3/[email protected]), приводят применительно к расходам формулировку «связанные с производством», отсылая, по существу, к тому определению, которое в БУ используют для обозначения производственной себестоимости.

То есть принятие в НУ в качестве прямых расходов тех, которые в БУ характеризуют производственную себестоимость, у налоговых органов возражений не вызовет. А в учете налогоплательщика такое действие позволит избежать налоговых разниц или как минимум даст возможность их уверенно контролировать. В то время как при разной оценке себестоимости для НУ и БУ проблем с учетом и контролем налоговых разниц появится много.

Таким образом, сближая оценку прямых расходов в БУ и НУ, можно достичь положительного результата в следующих моментах:

  • свести к минимуму разницы между данными 2 учетов;
  • избежать разногласий с налоговыми органами в оценке себестоимости продаж.

Для целей сближения данных НУ и БУ следует:

  • в БУ в отношении списания расходов, собранных на счете 26, принять способ единовременного отнесения их на финрезультат;
  • в НУ перечень прямых расходов определить в составе, равнозначном с бухгалтерской производственной себестоимостью, в т. ч. и по услугам.

О том, какие затраты формируют производственную себестоимость в БУ, читайте в статье «Какие затраты включает производственная себестоимость продукции?».

Состав прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик вправе определить самостоятельно. Однако установление прямых расходов в минимально допустимом объеме приведет как к возражениям со стороны налоговых органов, так и к потере контроля за процессом формирования разниц между данными БУ и НУ. Чтобы избежать такого рода последствий, в НУ следует установить прямые расходы равнозначными с себестоимостью, определяемой в БУ как производственная.

Отражение в налоговом учете

Налоговым кодексом РФ предусмотрено основное правило, позволяющее учитывать произведенные затраты в составе расходов, уменьшающих налоговую базу. Оно закреплено в ст. 252 НК РФ: расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318—320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

В налоговом учете отсутствует понятие «расходы будущих периодов». При этом существует определенная группа расходов, которые относятся на уменьшение налоговой базы не в момент возникновения, а в течение определенного периода времени. К таким расходам, в частности, относятся расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ), расходы на страхование (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Алгоритм учета таких расходов будущих периодов предполагает определение срока, в течение которого сумма расхода учитывается при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Также нормой п. 1 ст. 272 НК РФ установлен специальный порядок признания иных расходов в следующих случаях.

1. Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В данной норме речь идет о расходах налогоплательщиков, являющихся исполнителями по длительным договорам (получающих доходы), т.е. норма не распространяется на расходы, понесенные заказчиком работ (услуг), и соответственно не имеет отношения к рассматриваемой ситуации.

2. Если сделка не содержит условий о том, когда возникает расход, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Контролирующие органы трактуют данное положение следующим образом: расходы, результат которых относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам, нужно распределять по этим периодам. Так, в письме УФНС России по г. Москве от 27 января 2006 г. № 20-12/5511 говорится, что затраты на получение сертификата включаются в расходы в течение всего срока действия сертификата. В письме от 24 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/718 Минфин России разъясняет, что затраты, связанные с получением бессрочных регистрационных удостоверений на импортную медицинскую продукцию, учитываются в составе прочих расходов равными долями в течение установленного налогоплательщиком срока.

Читайте так же:  61 год когда уходят на пенсию

Рассмотрим порядок признания отдельных видов расходов будущих периодов в целях исчисления налога на прибыль.

Расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий:

Все расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств, отдельных машин и агрегатов (пусковые расходы). А также расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции на действующих предприятиях, не предназначенной для серийного или массового производства, для целей налогообложения признаются в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ прочими расходами, связанными с производством и реализацией продукции. Однако, в отличие от бухгалтерского учета, признание в качестве расходов в налоговом учете производится не с момента начала производства продукции на новых машинах, агрегатах, в цехах, на производствах и предприятиях, а в момент осуществления расходов. Моментом осуществления расходов в соответствии со статьей 272 НК РФ является дата передачи в производство сырья и материалов, дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ), последний день отчетного периода для начисления обязательств перед рабочими и служащими по заработной плате. Следовательно, расходы на освоение новых цехов, производств, машин, агрегатов, видов продукции для целей налогообложения будут приниматься не по факту завершения этих работ, а по факту совершения данных расходов.

Расходы будущих периодов в сезонных отраслях промышленности:

Налоговым кодексом РФ не предусмотрен особый порядок принятия для целей налогообложения постоянных расходов сезонных отраслей промышленности (расходы по содержанию оборудования, подготовительные работы к сезону и т.п.). Поэтому, согласно нормам статьи 272 НК РФ, все расходы при подготовке к сезонным работам должны приниматься для целей налогообложения в момент их фактического совершения. Но именно в этом и состоит весь парадокс: реально нет ни продукта, затраты по которому уже должны приниматься для налогообложения, ни, соответственно, доходов по этому продукту.

В настоящее время позиция МНС России по данному вопросу совершенно категорична и однозначна: расходы принимаются в периоде их фактического совершения. Поэтому предприятия сезонных отраслей могут оказаться в ситуации, когда расходы, принимаемые для целей налогообложения, будут превышать доходы, а иногда эти доходы будут вообще отсутствовать. Будут ли данные расходы признаны как убытки? Или вообще не будут приниматься для целей налогообложения? Все эти вопросы в настоящее время являются открытыми.

Расходы на НИОКР в налоговом учете:

Принципы Налогового кодекса РФ предъявляют особые требования к формированию налогооблагаемой базы. Статьей 272 НК РФ декларируются принципы равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. И действительно, можно ли говорить о расходах, если нет доходов? Законодатель предусмотрел право налогоплательщика самостоятельно распределять расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Согласно п. 2 статьи 262 НК РФ расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Следовательно, если на работы по НИОКР акт о завершении работ или акт сдачи-приемки не составлен, то такие расходы не признаются для целей налогообложения.

Такие расходы равномерно включаются в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования исследований и разработок в производстве и (или) реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Таким образом, признание расходов по НИОКР для целей налогообложения также будет прямо зависеть от даты принятия решения о вводе актива в эксплуатацию, а не от даты подписания акта сдачи-приемки работ по НИОКР.

  • — Организацией получены исключительные права на актив — такой актив для целей налогообложения будет признан нематериальным согласно п. 3 ст. 257 НК РФ на основании акта (накладной) приемки-передачи нематериального актива (форма № ОС-1).
  • — Организацией не получены исключительные права на актив — соответственно стоимость такого актива будет равномерно включаться в состав прочих расходов в течение трех лет на основании акта ввода в эксплуатацию.

НИОКР с отрицательным результатом также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет размере, не превышающем 70 % фактически осуществленных расходов (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Налоговый учет расходов на оплату отпусков:

Расходы на оплату отпусков рабочим и служащим, если предприятие не создает соответствующие резервы, принимаются для целей налогообложения в периоде, к которому относятся данные расходы в соответствии с регламентированным статьей 272 НК РФ принципом начисления — «расходы…признаются таковыми в том отчетном (налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты». Поэтому суммы расходов на оплату отпусков, приходящиеся на месяц, следующий за месяцем их начисления и выплаты, должны быть учтены для целей налогообложения в месяце, за который выплачены данные суммы. Такой порядок признания расходов совпадает с моментом признания данных расходов для целей бухгалтерского учета.

Налоговый учет расходов на рекламу:

Предприятия, проводя рекламную компанию, заключают различные договоры с рекламными агентами. Условия заключенных договоров должны быть учтены при формировании налогооблагаемой базы. Если согласно условиям договора рекламный агент выполнит свои обязательства, разместив рекламный материал один раз, в каком-нибудь журнале, то независимо от того, как долго данным изданием будут руководствоваться пользователи при выборе контрагентов, предприятие должно учесть данные расходы только в момент подписания акта приема-передачи услуг (работ) (п. 2 ст. 272 НК РФ). Если по условиям договора рекламный агент должен разместить рекламный материал несколько раз, то на основании подтверждающих документов о выполнении обязательств предприятие включает данные расходы в статью прочих расходов на производство и реализацию продукции, принимаемых для целей налогообложения.

Налоговый учет расходов на подготовку кадров:

Расходы на подготовку кадров принимаются для целей налогообложения при выполнении обязательств образовательным учреждением перед предприятием. Достаточно сложным и неоднозначным является вопрос признания момента выполнения обязательств образовательным учреждением при подготовке специалистов с высшим или средним специальным образованием. Но данные расходы для целей налогообложения не принимаются, потому в рамках данной статьи мы не будем рассматривать этот вопрос. При повышении квалификации специалистов образовательные учреждения выдают слушателям документы государственного образца и подписывают акт приемки-передачи услуг. На основании данных документов бухгалтер может принять на дату подписания акта приемки-передачи услуг (работ) затраты для целей налогообложения в составе прочих расходов.

Читайте так же:  Когда будут принимать закон о пенсиях

Расходы по правам на результаты интеллектуальной деятельности:

Согласно пп. 37 п. 1 статьи 264 НК РФ периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Согласно пп. 2 п. 7 статьи 272 НК РФ датой признания таких расходов будет являться дата расчетов или предъявления налогоплательщику документов.

[2]

Расходы по длящимся договорам:

Статьей 272 НК РФ регламентирован порядок признания расходов по длящимся договорам: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода), откуда можно сделать вывод, что у налогоплательщика есть определенные доводы признавать такие расходы по договорам, заключенным на срок, равномерно в течение срока действия договора, т.е. так же, как и в бухгалтерском учете.

Понятие «расходы будущих периодов» есть лишь в бухгалтерском учете.

В налоговом — только принцип равномерного распределения затрат.

В бухучете перечень открыт.

Расходы будущих периодов — затраты, которые произвели сегодня, а отношение они имеют к завтрашнему дню. В бухгалтерском учете их собирают на специальном счете 97 «Расходы будущих периодов». Затем постепенно учитывают в течение срока, к которому такие «длинные» расходы относятся.

[1]

Метод списания расходов будущих периодов бухгалтер выбирает самостоятельно и устанавливает в учетной политике по бухучету. В частности, можно выбрать равномерное списание или списание пропорционально какому-либо показателю — например объему продукции или выручке.

Примеры подобных затрат приведены в инструкции по применению Плана счетов (утверждена приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н). Это расходы, связанные с горно-подготовительными работами, с освоением новых производств и установок, расходы на ремонт основных средств, который фирмы производят неравномерно и без создания резерва. Перечень открыт. Поэтому к перечисленным можно добавить, например, расходы на приобретение лицензий, сертификатов, программных продуктов, баз данных, затраты на отпускные.

В налоговом учете — внимание на договор

В налоговом учете нет понятия «расходы будущих периодов». Там просто перечислены случаи, когда те или иные затраты фирма не вправе списывать одновременно, а должна делать это в течение какого-то времени.

Например, постепенно нужно распределять убытки от реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК). Период для списания определяется просто. Это разница между сроком полезного использования основного средства и фактическим временем эксплуатации.

Не единовременно, а в течение определенного срока в налоговом учете признают еще и такие «длящиеся» расходы, как затраты на освоение природных ресурсов (ст. 261, 325 НК), на НИОКР (ст. 262 НК). Срок зависит от вида расходов и полученных результатов. Он может быть равен 12 месяцам (п. 2 ст. 261 НК), а может — и пяти годам.

«С учетом принципа равномерности признания доходов и расходов» распределяют затраты по тем договорам, в которых предусмотрено получение дохода в течение более одного отчетного периода, а поэтапная сдача работ не предусмотрена (п. 1 ст. 272 НК). Фирма самостоятельно принимает решение о методике списания затрат по такому договору и закрепляет его в учетной политике.

Других случаев равномерного распределения затрат Налоговый кодекс прямо не указывает. Однако в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса сказано, что расходы в налоговом учете признаются «в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся». Поэтому специалисты Минфина считают: «растянутые» во времени расходы нельзя списывать сразу, «если на основании договора можно достоверно определить, к какому конкретному периоду они относятся». Если же однозначного вывода о сроках, к которым относятся расходы, из условий договора сделать нельзя, то их признают в момент возникновения.

Отсюда вывод: если фирме выгодно списать расходы сразу, то достаточно не указывать в договоре период, к которому относятся затраты. Такой хитростью можно воспользоваться, например, при покупке компьютерной программы. Не определив в договоре срок ее использования, расходы списывают единовременно.

Когда принимать к учету расходы, если документы получены в следующем налоговом периоде?

Момент принятия к учету расходов за услуги не зависит от того в бумажном или электронном виде оформлен первичный документ (п. 5 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Бухгалтерский учет

По правилам бухгалтерского учета расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 18 ПБУ 10/99). Если организация знала, что услуга оказана, но документ не поступил, не отражение услуги в учете следует рассматривать как ошибку.

Таким образом, бухгалтерское законодательство необходимость составления первичного документа ставит в зависимость от факта хозяйственной жизни, а не наоборот, а значит услуги должны были быть учтены в декабре прошлого года, например, на основании справки бухгалтера.

Дата внесения исправлений будет зависеть от (п. 5-9 ПБУ 22/2010):

  • момента поступления документа в организацию;
  • до утверждения бухгалтерской отчетности;
  • после утверждения бухгалтерской отчетности;
  • степени существенности ошибки;
  • возможности применить упрощенный способ исправления ошибки.

Подробнее об исправлении ошибок в бухгалтерском учете

Налоговый учет

В налоговом учете момент признания расходов зависит от характера оказываемых услуг:

  • услуги производственного характера признаются датой подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (п. 2 ст. 272 НК РФ);
  • прочие и внереализационные расходы признаются в наиболее раннюю из дат (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 28.06.2012 N 03-03-06/1/328):
    • в дату расчетов по договору или дату предъявления налогоплательщику документов на оказанные услуги;
    • в последнюю дату отчетного периода.

Таким образом, расходы на услуги, оказанные в декабре 2017 года, на которые документы подписаны и получены в феврале 2018 года, в целях расчета налога на прибыль учитываются, в зависимости от характера оказанных услуг:

  • на дату подписания акта (февраль 2018) – для услуг производственного характера (п. 2 ст. 272 НК РФ);
  • не позднее 31.12.2017 – для услуг, признаваемых прочими или внереализационными расходами (пп. 3 п.7 ст. 272 НК РФ).

В случае, если услуги следовало признать в 2017 году на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, у организации есть возможность учесть расходы в 1 квартале 2018 года, если за 2017 год она начислила излишний налог к уплате (ст. 54 НК РФ). В этом случае расходы по услугам 2017 года, выявленные в 2018 году, приравниваются к внереализационным расходам в качестве убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). В декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2018 года данная сумма будет отражена по стр. 400 Приложения N 2 к Листу 02.

Читайте так же:  Пенсия по потере кормильца военнослужащего родителям

Подробнее об исправлении ошибок по налогу на прибыль

Расходы в налоговом учете

Перед нами стоит более глобальная задача — рассмотреть расходы, признаваемые в налоговом учете, и условия их признания.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Добавим также, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Получается, чтобы расходы могли уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, они должны одновременно удовлетворять всем трем условиям, указанным выше. Причем из формального прочтения текста п. 1 ст. 252 НК РФ данные условия представляются независимыми друг от друга. Казалось бы, экономическая оправданность не должна вытекать из наличия двух других условий, для нее нужны какие-то иные доказательства. Но так ли это на практике?

Конституционный Суд РФ периодически рассматривает правомерность присутствия в Налоговом кодексе понятий, связанных с расходами. Этой теме посвящено, например, Определение КС РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О. В данном случае заявитель посчитал, что оценочные понятия «обоснованные затраты», «экономически оправданные затраты» и «направленность деятельности на получение дохода» допускают использование налоговыми органами и судами субъективного подхода при определении обоснованности тех или иных расходов, осуществленных налогоплательщиком и учитываемых при исчислении налога на прибыль.

В ответ на это конституционные судьи указали, в частности, что положения п. 1 ст. 252 НК РФ не допускают, вопреки утверждению заявителя, их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов, с тем чтобы его деятельность была направлена на получение прибыли. Причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

При этом положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований п. 7 ст. 3 НК РФ: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков (см. Определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П, от 24.02.2004 N 3-П и от 12.07.2006 N 267-О).

Минфин России не может не принять данную позицию Конституционного Суда. Это ведомство, например, указывает: нужно учитывать, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Значит, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (Письма Минфина России от 22.05.2009 N 03-03-06/1/339 и от 14.04.2009 N 03-03-06/2/81). Но в то же время Минфин настаивает, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна все-таки оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. И эти намерения должны быть очевидны налоговому органу.

Откровенно говоря, автор расшифровывает эти противоречия в разъяснениях чиновников следующим образом. Конечно, дело налогоплательщика решать, каким способом он намерен добиться для себя максимально возможного финансового результата. Но задачу пополнения бюджета налогами еще никто не отменял, поэтому решение о целесообразности той или иной операции будут в конечном счете принимать налоговые органы, что они и делают на практике.

Классификация расходов для целей налогообложения приведена в табл. 2.

Связанные с
производством
и реализацией
(ст. 253 НК РФ)

Внереализационные (ст. 265 НК РФ)

Материальные.
На оплату труда.
Суммы начисленной амортизации.
Прочие

На содержание переданного по договору аренды (лизинга)
имущества.
Проценты по долговым обязательствам любого вида.
На организацию выпуска собственных ценных бумаг.
Связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг.
Отрицательная курсовая разница.
Суммовая разница.
На формирование резервов по сомнительным долгам.
На ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств

Связанные с консервацией и расконсервацией.
Судебные расходы и арбитражные сборы.
В виде штрафов, пеней и (или) иных санкций.
На услуги банков.
На проведение собраний акционеров.
По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
Премии (скидки), предоставленные продавцом покупателю.
Целевые отчисления от лотерей.
Другие обоснованные расходы.
Полученные убытки (приравниваются к внереализационным расходам)

Не учитываемые для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ)

Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе он отнесет такие затраты.

Помимо названных существуют еще несколько видов расходов для целей налогообложения:

— прямые и косвенные;

— нормируемые и учитываемые полностью.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Проблема учета расходов для целей налогообложения прибыли остается одним из краеугольных камней в спорах между налогоплательщиками и налоговыми органами. При этом наибольшее количество споров традиционно связано с определением правомерности отнесения в состав учитываемых затрат прочих расходов, перечень которых, как известно, неограничен. Рассмотрим учет отдельных расходов с точки зрения их соответствия ст. 264 НК РФ.

Источники


  1. Решетников, В.И. Экологическое право. Курс лекций; М.: Щит-М, 2011. — 331 c.

  2. Гамзатов, М. Латинско-русский словарь юридических терминов и выражений для специалистов и переводчиков английского языка / М. Гамзатов. — М.: СПб: Санкт-Петербургский Университет, 2013. — 508 c.

  3. ред. Грязнова, А.Г.; Федотова, М.А. и др. Оценка недвижимости; М.: Финансы и статистика, 2013. — 496 c.
  4. Ваш домашний адвокат. Экстренная юридическая помощь. Советы Юриста. — М.: Мир книги, 2004. — 448 c.
Расходы в налоговом учете в следующем
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here