Способы начисления амортизации в налоговом учете

Юридическая информация на тему: "Способы начисления амортизации в налоговом учете" с подробными разъяснениями. Мы собрали и систематизировали информацию по теме и предоставили ее в удобном для чтения виде.

Как в налоговом учете рассчитать амортизацию основных средств линейным методом

В налоговом учете линейный метод начисления амортизации можно применять к любым видам основных средств. При этом в обязательном порядке начислять амортизацию линейным методом нужно в отношении:

  • зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящие в восьмую–десятую амортизационные группы);
  • амортизируемых основных средств, эксплуатация которых обусловлена деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях. Ограничение по методу начисления амортизации действует с 1 января 2014 года и применяется только в том случае, если основные средства используют операторы новых морских месторождений или организации, получившие лицензию на разработку месторождений. Если до 2014 года такие объекты амортизировались нелинейным методом, то по состоянию на 1 января 2014 года в налоговом учете нужно зафиксировать их остаточную стоимость и начать амортизировать линейным методом.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

По основным средствам, которые входят в первую-седьмую амортизационные группы, организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного периода и перейти с линейного на нелинейный метод . Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Формула начисления

При линейном методе амортизацию начисляйте по каждому объекту основных средств (п. 2 ст. 259 НК РФ).

При использовании линейного метода норму амортизации для каждого объекта основных средств определите по формуле:

Затем рассчитайте ежемесячную сумму амортизации:

Такие правила начисления амортизации линейным методом установлены пунктом 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ.

Восстановительную стоимость (с учетом дооценки или уценки) применяйте только в отношении основных средств, принятых на учет до 1 января 2002 года. Начиная с этой даты результаты переоценок на первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете не влияют. Восстановительную стоимость определяйте по правилам абзаца 5 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета амортизации основного средства линейным методом в налоговом учете

Организация приобрела основное средство – ноутбук по цене 110 000 руб. (без НДС). Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй группе (срок полезного использования от двух до трех лет). Организация решила, что расходы по данному основному средству будут списываться через амортизацию в течение 25 месяцев.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется.

Бухгалтер организации так рассчитал норму амортизации:
1 : 25 мес. × 100% = 4%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
110 000 руб. × 4% = 4400 руб.

Период начисления

Амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В таком же порядке начисляйте амортизацию по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений основных средств, полученных по договорам аренды или безвозмездного пользования (ссуды) (п. 3, 4 ст. 259.1 НК РФ).

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество:

– списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);

– временно выбыло из состава амортизируемого имущества.

Об этом сказано в пункте 5 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ.

Если основное средство временно исключено из состава амортизируемого имущества, то амортизацию не начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его исключения (п. 6 ст. 259.1 НК РФ).

11.Амортизация основных средств: понятие, роль в воспроизводственном процессе и способы ее начисления в бухгалтерском и налоговом учете России.

Основные средства – это денежные средства, инвестируемые в основные фонды.

Амортизация представляет собой выраженный в деньгах износ основных фондов в процессе их производительного функционирования. Амортизация есть одновременно процесс перенесения стоимости изношенных основных средств на произведенный с их помощью продукт. Постепенное перенесение стоимости основных производственных фондов на производи­мую продукцию приводит к тому, что одна часть этой стоимо­сти продолжает выступать в потребительной форме основных средств, а другая совершает оборот как часть стоимости вновь созданной продукции, которая по мере реализации продукции переходит из товарной формы в денежную и аккумулируется в обороте в виде амортизационных отчислений, производимых из выручки от реализации продукции.

Назначение амортизацион­ных отчислений состоит в накоплении денежных средств в размерах, необходимых для воспроизводства в натуральной форме выбывающих из производства по истечении норматив­ного срока службы основных средств или их полезного исполь­зования.

Срок полезного использования основных средств — период, в течение которого в результате использования основные средства призваны приносить доход предприятию или служить для целей деятельности предприятия. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете.

Амортизация не начисляется по: объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и (лесное, дорожное хозяйство, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.); продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Стоимость остальных объектов основных средств переносится на затраты по производству и реализации товаров или продукции, выполнению работ либо оказанию услуг в течение установленного срока полезного их использования через начисление амортизации.

Амортизационные отчисления по основным фондам отра­жаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов дея­тельности организации в отчетном периоде.

Начисление амортизации может производиться одним из следующих способов:

линейный способ (амортизации производится равномерно исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. Например, предприятие приобрело оборудование, срок полезного использования которого предусмотрен восемь лет, тогда норма амортизационных отчислений составит 12,5% (100/8) в год);

способ уменьшаемого остатка (годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало года и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Применение такого расчета приводит к уменьшению доли амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, с каждым последующим годом эксплуатации указанного объекта);

Читайте так же:  Берут ли налоги с детей

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (годовая сумма амортизационных отчислении определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта, с суммой чисел лет срока службы объекта. Например, срок службы объекта – 4 года, в этом случае сумма чисел лет срока службы объекта составит 1+2+3+4=10 лет. При этом методе объект основных фондов полностью переносит свою стоимость за период полезного использования (в первый год 4/10 стоимости, во второй – 3/10, в третий – 2/10, в четвертый –1/10 стоимости). Этот способ с точки зрения финансового планирования предпочтителен тем, что позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости основных фондов. Далее темп списания замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции);

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) (начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь период полезного использования объекта основных фондов. Применение указанного способа позволит предприятиям учитывать физический износ, режим использования объекта. Этот способ начисления амортизации может использоваться также в случае сезонного характера эксплуатации оборудования, если в технической документации предусмотрена зависимость срока службы оборудования от количества единиц продукции).

Выбор способа списания обязательно нужно зафиксировать в учетной политике организации.

Амортизационные отчисления начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету. Прекращаются — с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с учета.

Амортизация основных средств в налоговом учете.

В соответствии с НК РФ не начисляется амортизация по: земельным участкам и иным объектам природопользования (воде, недрам и др. природным ресурсам); имуществу бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности; имуществу некоммерческих организаций, полученному в качестве целевых поступлений или приобретенному за счет средств целевых поступлений и используемому для осуществления некоммерческой деятельности; имуществу, приобретенному (созданному) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме полученного при приватизации); объектам внешнего благоустройства и других аналогичных объектов;

В целях налогообложения основные средства, подлежащие амортизации (аморти­зируемое имущество), распределяются по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования: 1) от 1 до 2 лет; 2) от 2 до 3 лет; 3) от 3 до 5 лет; 4) от 5 до 7 лет; 5) от 7 до 10 лет; 6) от 10 до 15 лет; 7) от 15 до 20 лет; 8) от 20 до 25 лет; 9) от 25 до 30 лет; 10) свыше 30 лет. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, ут­верждается Правительством Российской Федерации (Постановление Правительст­ва РФ от 01.01.02 № 1).

В налоговом учете предусмотрено два метода начисления амортизации основных средств:

– линейный метод (сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования:

К = (1 / n) × 100 %, где

К – норма амортизации в процентах;

n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.);

– нелинейный метод (к объектам амортизируемого имущества, входящим в I – VII амортизационные группы, организация вправе применить нелинейный метод начисления амортизации. При этом сумма ежемесячных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации.

Норма амортизации К = (2 / n) × 100 %, где n – срок использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

Согласно НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от его первоначальной стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

По основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, норма амортизации может быть увеличена, но не более чем в 2 раза.).

Под амортизируемым имуществом в налоговом кодексе понимается все имущество (основные средства и нематериальные активы), которые находятся в собственности предприятия (все исключения были изложены выше), со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Амортизация в налоговом учете

Постепенное признание в пункте расходов стоимости основного средства в течение определенного периода (как правило – месяц), именуется амортизация. Нематериальный актив, также может подвергнуться отчислениям.

Периодически в налоговый кодекс вносятся изменения, за которыми важно следить. Не стал исключением и 2016 год. Если раньше подлежало амортизации имущество стоимостью в 40 000 рублей, то с 1-го января 2016 года вступил в силу закон, при котором на расходы можно списать лишь материальный объект, стоимостью 100 000 рублей и более. Также не следует забывать тот фактор, что срок полезной эксплуатации имущества должен быть более 12 месяцев.

Прибыль, амортизация, налог на прибыль

Правильный расчет эффективности проекта требует также рассматривание такой категории, как амортизация. Формируя материальную часть производственных издержек именно ею и апеллируют. Амортизационные отчисления позволяют заменить или отремонтировать изношенную в ходе эксплуатации материальную часть.

Сумма амортизации входит в себестоимость, отчего наблюдается прямая зависимость: чем больше размер амортизации, тем меньше прибыль. Отличие амортизации от других начислений, составляющих себестоимость в том, что она не приводит к расходу финансовых средств, увеличивая приток денег.

Для начисления амортизации в бухгалтерском учете используется несколько способов:

  • линейный;
  • методом уменьшаемого остатка;
  • списание стоимости в пропорции объему проделанных работ или реализованной продукции;
  • списание стоимости в зависимости от срока полезной эксплуатации.

Способ начисления амортизации закрепляют в учетной политике организации.

Амортизируемое имущество позволяет списывать на расходы определенную сумму, принося экономическую выгоду владельцу. Если же оно введено в эксплуатацию, но не эксплуатировалось и не подвергалось определенному износу, то расходы на приобретение этого имущества, наоборот, вписываются впункт, где указывается налог на прибыль.

Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете

При составлении бухгалтерского отчета приходится также начислять специальный коэффициент амортизации. В налоговом учете этому пункту уделяется особое внимание. Так списывается стоимость основных средств.

Читайте так же:  Учетная политика налоговый учет составить

Организация имеет право применения повышающих или понижающих коэффициентов амортизации.

Не более 2-х единиц специального коэффициента насчитывают, если амортизируемое имущество представляет собой основные средства:

  • эксплуатируемые в опасных условиях, в работе с агрессивной средой или частой сменностью, относящиеся к 4-10 амортизационным группам (при нелинейном методе расчета);
  • которые относятся к объектам с высокой энергоэффективностью по перечню установленому правительством Российской Федерации;
  • принадлежащие сельскохозяйственным промышленным предприятиям (коровники, птицефабрики, теплицы и пр.) являющиеся резидентами особых экономических зон;

Не более 3-х единиц специального коэффициента насчитывают, если основные средства:

  • используются только для научно-исследовательских работ;
  • принадлежат организациям, которые занимаются нефтедобычей на новых месторождениях в море;
  • являются предметами лизинга и относятся к 4-10 амортизационным группам.

Организации могут использовать понижающие коэффициенты, по отношению к норме амортизации с целью уменьшения расходов на текущий период. Применение понижающих коэффициентов не зависит от вида имущества или применяемого способа исчисления амортизации.

Амортизация в налоговом учете

Для налоговой организации и бухгалтерии амортизационные отчисления регулируется различными государственными актами. Поэтому и суммы могут отличаться. Амортизация в налоговом учете начисляется линейным и нелинейным способом.

Линейный способ начисляется по формуле K=100*1/n

В ней К является нормой амортизации к начальной стоимости – измеряется в процентах; n – срок полезной эксплуатации – измеряется в месяцах.

Нелинейный способ начисляется по формуле A=B*k/100

Здесь А – это сумма начислений амортизации в течение месяца; В – баланс, который должен соответствовать амортизационной группе; k – норма амортизации соответственно.

При исчислении линейным способом, сумма амортизации остается одинаковой на протяжении всего времени эксплуатации. Нелинейный способ позволяет на начальном этапе сместить налоги на позднее время.

Изменить метод амортизации можно лишь с начала нового, календарного года. Ограничение также ставится в частоте переходов с одного метода на другой, он возможен лишь один раз в пять лет.

Существуют также отдельные объекты, в отношении которых разрешено использовать только линейный метод расчета амортизации.

[2]

Амортизация в целях налогового учета

«Советник бухгалтера социальной сферы», 2006, N 1

Амортизация начисляется по одному принципу независимо от метода, принимаемого в учетной политике.

Обращаем особое внимание на ведение налогового регистра по начислению амортизации. Для кассового метода имеется ограничение: не принимается амортизация по имуществу, оплата за которое не произведена, и имущество должно использоваться для извлечения доходов от предпринимательской деятельности.

Поэтому тщательно отбираем то имущество, которое отвечает критериям начисления амортизации в целях налогообложения по кассовому методу.

Составляется перечень такого имущества и заносится в таблицу, для чего надо настроить программу для автоматического отбора имущества для налогового учета амортизации.

Методы начисления амортизации

При определении налоговой базы к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от этой деятельности, и используемому для осуществления этой деятельности.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ и п. 10 настоящей статьи.

Основные средства и (или) нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство).

Основные средства, приобретенные до вступления настоящей главы в силу, включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу.

Примечание. Амортизируемым имуществом признаются имущество и результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), если:

  1. объекты находятся у налогоплательщика на праве собственности;
  2. объекты используются им для извлечения дохода;
  3. стоимость имущества погашается путем начисления амортизации;
  4. срок полезного использования более 12 месяцев;
  5. первоначальная стоимость имущества более 10 000 руб.

Не подлежит амортизации следующий вид амортизируемого имущества: имущество бюджетных организаций в соответствии со ст. 256 НК РФ (пп. 1 п. 2), за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Выбираем срок полезного использования при вводе в эксплуатацию объекта.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ от 01.01.2002 N 1.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования.

При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

В целях налогового учета бюджетные учреждения начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных ниже:

  1. линейным методом;
  2. нелинейным методом.
Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Амортизация начисляется ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начинается начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Прекращается начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Читайте так же:  Расторжение соглашения об уплате алиментов образец

В данной статье рассмотрим сравнение линейного и нелинейного методов. Преимущества и недостатки нелинейного метода состоят в желании помочь Вам при выборе метода.

Пример. В январе 2005 г. приобретен компьютер стоимостью 36 000 руб. за счет платных услуг, не облагаемых НДС. Учреждение должно принять решение о начислении амортизации линейным или нелинейным методами.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 срок полезного использования компьютера свыше 3 до 5 лет (код ОКОФ 14 3020000, группа 3).

Срок полезного использования принимаем за 37 месяцев, поскольку компьютер относится к третьей амортизационной группе.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов начисления амортизации: линейный или нелинейный.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Примечание. Переоценка, проведенная по Распоряжению Правительства РФ от 15.11.2002 N 1611-р по состоянию на 1 января 2003 г., в целях налогообложения не учитывается.

Норма амортизации при линейном методе:

К = 1 : 37 x 100% = 0,027.

Сумма амортизации при линейном способе начисления в месяц:

36 000 x 0,027 = 973 руб.

Норма амортизации при нелинейном способе начисления:

К = 2 : 37 мес. x 100% = 0,054.

Сумма амортизации при нелинейном способе начисления амортизации за 2005 г. составит:

Начислено амортизации за 2005 г. (11 месяцев) нелинейным методом на 16 454 руб., что в сравнении с линейным методом (973 x 11 = 10 703 руб.) больше на сумму 5751 руб.

Продолжаем начислять амортизацию в 2006 г. на данный объект нелинейным способом:


Начислено амортизации нелинейным методом за 2006 г. на сумму 9506 руб., что в сравнении с линейным методом меньше на сумму 11 676 руб. (973 x 12), то есть на сумму 2170 руб.

Продолжаем начислять амортизацию нелинейным способом в 2007 г.:

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

  1. остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
  2. сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Остаточная стоимость равна 7196 руб., что является базовой стоимостью для дальнейшего начисления амортизации. Количество оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта месяцев — 8.

К = 1 : 8 месяцев x 100% = 0,125.

Продолжаем начислять амортизацию с апреля 2007 г. по февраль 2008 г. ежемесячно в сумме 7196 x 0,125 = 899 руб. 50 коп.

За 2007 г. всего будет начислено амортизации (2844 руб. до июля месяца нелинейным методом + 5397 руб. линейным способом, всего 8241 руб.), что в сравнении с линейным методом (973 x 12 = 11 676 руб.) меньше на сумму 3435 руб.

В 2008 г. на данный объект будет начислено амортизации в сумме 1799 руб., что по сравнению с первым способом начисления линейным методом (973 x 2 = 1945 руб.) меньше на сумму 146 руб.

Переведем все данные в таблицу для сравнения:

Нелинейный метод начисления амортизации громоздок при расчетах.

[1]

В первый год начисления сумма амортизации начислена больше на 53,7% по сравнению с линейным методом. Это практически 45,7% стоимости, списанной в течение первого года эксплуатации компьютера. Налог на прибыль уплачен меньше. В целях минимизации налогообложения, вероятно, этот способ выгоднее. На втором году эксплуатации происходит замедление начисления амортизации, в нашем примере произошло замедление на 18,5% по сравнению с начисленной линейным методом амортизацией. Налог на прибыль, соответственно, увеличился. За третий год замедление амортизации увеличилось и составило 29,4%, а налог на прибыль снова увеличился по сравнению с линейным методом.

Изменение налогового законодательства в части начисления амортизации в соответствии с Законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ

Проанализируем влияние некоторых изменений, внесенных в ст. ст. 258 и 259 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ и вступивших в силу с 1 января 2006 г. Наиболее важным является новый п. 1.1 ст. 259 НК РФ, который разрешает включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Эти 10% признаются в качестве расходов отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

При этом расходы, списанные в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 259 НК РФ, не учитываются при расчете суммы амортизации. Отсюда следует, что учитывать эту амортизационную часть нужно в составе косвенных прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта. Очевидно, что дата «полного списания стоимости объекта» должна определяться с учетом единовременного списания амортизационной части в размере 10%. Это усложняет налоговый учет, потому что стоимость будет списана и в составе прочих расходов, и в составе амортизации. Оценка первоначальной стоимости (п. 1 ст. 257 НК РФ) и формулы (определения) методов начисления амортизации (п. п. 4 — 5 ст. 259 НК РФ) не изменены. Поэтому списание 10% первоначальной стоимости в период начала амортизации в случае применения линейного способа амортизации равнозначно уменьшению периода амортизации на 10%.

Единовременное списание 10% первоначальной стоимости в случае, если амортизация начисляется нелинейным методом, также приводит к уменьшению периода амортизации.

Пример начисления амортизации. Допустим, что в декабре 2005 г. приобретено основное средство на сумму 59 000 руб., в том числе НДС 18% — 9000 руб., в этом же месяце оно введено в эксплуатацию. Определяем, для каких работ или услуг будет использоваться основное средство, имеется в виду облагаемых или не облагаемых НДС.

Образовательным учреждениям в основном оказываются услуги, не облагаемые НДС. Поэтому НДС, уплаченный поставщику в сумме 9000 руб., будет отнесен на формирование первоначальной стоимости объекта и, следовательно, в расчет применяется за минусом 10% первоначальной стоимости: 59 000 руб. x 10% = 5900 руб. Амортизация считается из оставшейся стоимости 90%, то есть из расчета 53 100 руб.

Читайте так же:  Вторая пенсия военному пенсионеру досрочно

Допустим, что объект относится к третьей амортизационной группе, срок полезного использования определен 37 месяцев.

Ежемесячная сумма амортизации будет равна 53 100 руб. : 37 мес. = 1435 руб. 14 коп.

Если бы основное средство использовалось для извлечения доходов, облагаемых НДС, то в первоначальную стоимость объекта и в расчет для начисления амортизации НДС не принимается (59 000 руб. — НДС в сумме 9000 руб.) = 50 000 руб. x 10% = 5000 руб. Для расчета амортизации берется сумма 50 000 — 5000 = 45 000 (руб.) : 37 месяцев = 1216 руб. 21 коп.

Примечание. И начиная с января 2006 г. (поскольку объект принят в эксплуатацию в декабре 2005 г.) начисляется амортизация в установленном порядке по выбору налогоплательщика согласно учетной политике (линейным или нелинейным способом). Изменить порядок начисления амортизации по объектам до окончания срока начисления амортизации нельзя. Можно воспользоваться примерами начисления, указанными выше, но с учетом остаточной стоимости объекта.

И надо еще помнить, что у налогоплательщика есть право на применение такой нормы, но не обязанность, так что, если вы не начисляете по правилам п. 1.1 ст. 259 гл. 25 НК РФ амортизацию с учетом предоставленной возможности отнесения в расходы 10% первоначальной стоимости, это не является ошибкой.

Амортизация в налоговом учете

амортизация

Похожие публикации

При расчете прибыльного налога на ОСН одним из видов допустимых расходов являются траты на покупку имущества, которое будет отнесено к основным средствам. Особенность учета затраченных на такое имущество денег в том, что они не учитываются в налоговой базе единовременно, а постепенно уменьшает стоимость, пока течет установленный срок полезного использования такого объекта. Это постепенное и растянутое во времени отражение стоимости объекта ОС в налоговых расходах получило название амортизации.

Прибыль и амортизация в расчете налога на прибыль

Амортизация – один из основных видов расходов по налогу на прибыль в рамках производства и реализации. Когда мы говорим о производстве где на балансе может числиться большое количество машин и оборудования, дорогостоящих инструментов и иных дорогостоящих основных средств, то амортизационные отчисления в налоговом учете будет являться довольно внушительной статьей расходов, уменьшающих налоговую базу.

Напомним, что при расчете налога на прибыль амортизация, уменьшающая этот самый налог, определяется ежемесячно, как некая часть от первоначальной стоимости ОС, которое компания приобрела и ввела в эксплуатацию. При определении размера амортизационного платежа учитывается в том числе и срок полезного использования объекта. А он в свою очередь зависит от того, к какой группе относится данный объект.

Всего таких амортизационных групп согласно перечню пункта 3 статьи 258 Налогового кодекса – 10. Тут уж зависит от группы, каков будет срок полезного использования ОС, и колеблется он от 1 года до 30 и более лет. А распределяются конкретные объекты между теми или иными группами, как определено постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Еще вариант – распределить их согласно техническим условиям и рекомендациям производителей, если конкретное ОС в данном классификаторе не упоминается.

Самих же методов, используемых для подсчета суммы амортизационного платежа в налоговом учете два: линейный и нелинейный. Какой именно вы собираетесь использовать, надо прописать в учетной политике организации в отношении всех объектов ОС на балансе.

Линейный способ определения амортизации в налоговом учете является наиболее простым и потому популярным среди большинства компаний. Тем более, что аналогичный способ списания стоимости ОС применяется и в бухгалтерском учете, следовательно при отражении одинаковых сумм списываемых расходов по данной статье затрат у компании не возникает расхождений в данных БУ и НУ. Ежемесячный амортизационный платеж, если мы используем линейный метод начисления амортизации, рассчитывается путем деления первоначальной стоимости объекта на численность месяцев срока его полезного использования. В этом варианте сумма амортизации за месяц будет всегда одинаковой.

Нелинейный метод начисления амортизации в НУ предполагает расчет суммы ежемесячного списания части стоимости ОС на основании суммарного баланса по группе конкретных объектов в целом.

Для расчета используется такая формула:

[3]

где A — сумма месячной амортизации для отдельной амортизационной группы;

B — суммарный баланс группы;

k — норма амортизации, значение которой прописано в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса для конкретной амортизационной группы ОС.

Таким образом, как следует из формулы, показатель суммарного баланса уменьшается за счет суммы амортизации, начисленной в предыдущем месяце ежемесячно, либо же наоборот увеличивается, если в отчетном месяце в эксплуатацию введен новый объект.

Амортизационная премия

Из общих правил работы с двумя методами начисления амортизации, линейным или нелинейным есть своеобразные исключения. Первое из них – это использование так называемой амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). Данная льгота для фирмы дает право единовременно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму до 10% первоначальной стоимости ОС из 1-2 и 8-10 амортизационных групп, и до 30% от стоимости того основного средства, которое имеет отношение к 3-7 амортизационной группе. Учитывать амортизационную премию придется в периоде, в котором вводится в эксплуатацию ваш объект ОС.

Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете

Второе условное исключение из общих правил расчета амортизационных отчислений — это использование повышающих или понижающих коэффициентов к норме амортизации.

Первых (то бишь повышающих) коэффициентов, которые увеличивали бы сумму амортизации, согласно статье 259.3 НК РФ предусмотрено два. Специальный коэффициент не более 2 применяется к объектам ОС, используемых в агрессивных условиях или в условиях усиленного использования (повышенной сменности), причем при использовании нелинейного метода амортизации такие ОС не должны относиться к 1-3 амортизационным группам. Тот же коэффициент применяется сельхозорганизациями промышленного типа резидентами туристско-рекреационных ОЭЗ и участников СЭЗ в отношении тех основных средств, которые принадлежат им на правах собственности. Аналогичная ситуация и с объектами, имеющими высокую энергоэффективность согласно перечню правительства.

Специальный коэффициент до 3 может быть применен к основным средствам опять же только из 4-10 амортизационной группы, если они являются предметом договора лизинга, к объектам, используемым исключительно для научно-технической деятельности, а также амортизируемому имуществу организаций, чья деятельность – это добыча углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Читайте так же:  Иск о взыскании алиментов за прошедший период

Как видите, применение повышающих коэффициентов, позволяющих списать стоимость оборудования в ускоренном режиме, строго регламентировано. Понижающие специальные коэффициенты, которые снижают возможные расходы по налогу на прибыль – вопрос исключительно самой организации. Ограничений по работе с такими коэффициентами с точки зрения законодательства нет. Так что порядок работы с ними компания вправе определить сама при составлении учетной политики для целей налогообложения.

Методы начисления амортизации

Методы начисления амортизации

Похожие публикации

Внеоборотные активы используются для деятельности организации в течение нескольких операционных циклов. В процессе эксплуатации они изнашиваются, как физически, так и морально. Для учета влияния затрат, связанных с приобретением этих активов, на себестоимость продукции (товаров) применяется механизм амортизации (начисления износа). Рассмотрим, какие существуют способы амортизации внеоборотных активов.

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Для основных средств существуют следующие методы амортизации в бухгалтерском учете:

  1. Линейный. Для расчета берется первоначальная стоимость и срок полезного использования (СПИ).
    • А = ПС х Н где
      • А – амортизация за год
      • ПС — первоначальная стоимость объекта
      • Н – норма, которая определяется по формуле
      • Н = 100% / СПИ

Организацией приобретен станок, СПИ – 5 лет, стоимость приобретения – 600 тыс. руб.

Сумма износа за каждый год эксплуатации в данном случае составит:

А = 600 х (100%/5) = 600 х 20% = 120 тыс. руб.

  1. С использованием уменьшаемого остатка. Для расчета используется остаточная стоимость объекта на начало каждого года.
    • А = ОС х Н, где
      • ОС – остаточная стоимость, для первого года использования ОС = ПС

Воспользуемся условиями первого примера.

Сумма износа за первый год будет такой же, как и при линейном методе, т.е. А1 = 120 т.р. Остаточная стоимость на начало второго года составит:

ОС = 600 – 120 = 480 т.р.

Тогда амортизация за второй год будет равняться:

А2 = 480 х 20% = 96 т.р.

  1. По суммированным годам полезного использования. Для расчета используется соотношение между оставшимся сроком и суммой лет полезного использования.
    • А = ПС Х (СР / СЛ), где
      • СР – срок, оставшийся до конца эксплуатации объекта
      • СЛ – сумма чисел лет СПИ

СЛ = 1 + 2 +3 +4 + 5 = 15

Износ за первый год (СР = 5) будет равняться:

А1 = 600 х (5/15) = 600 х 0,334 = 200,4 тыс. руб.

За второй год (СР =4)

А2 = 600 х (4/15) = 600 х 0,267 = 160,2 тыс. руб.

    Исходя из объема продукции (работ). Здесь используется соотношение между фактическими объемами за расчетный период и нормативными – на весь СПИ.

    А = ПС х (Оф / Он), где

    Оф и Он – фактический и нормативный объемы

    Предположим, что для станка на период использования установлено нормативное время работы — 10 000 часов. За первый год эксплуатации он отработал 2 500 часов, за второй – 2 000 часов. В этом случае износ за первый и второй год составит:

    • А1 = 600 х (2500 / 10000) = 600 х 0,25 = 150 тыс. руб.
    • А2 = 600 х (2000 / 10000) = 600 х 0,2 = 120 тыс. руб.

    Итак, для основных средств в бухучете применяются

    Износ начисляется также по нематериальным активам (НМА). применяются и для НМА, за исключением одного – расчета по сумме чисел лет полезного использования.

    Для НМА существует еще ряд особенностей, которые следует учитывать, применяя указанные

    1. По НМА, принадлежащим некоммерческим организациям, износ не начисляется (п.24 ПБУ 14/2007).
    2. Если по объекту НМА невозможно определить СПИ, то износ также не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).

    Способы начисления амортизации в налоговом учете

    Для целей налогообложения применяются следующие способы начисления амортизационных отчислений:

    1. Линейный. Расчет производится аналогично методике, изложенной в предыдущем разделе для «бухгалтерской» амортизации.
    2. Нелинейный. Для данного метода используются виды амортизационных групп. Износ рассчитывается не по отдельным объектам, а по группам в целом. Сумма отчислений за месяц определяется по формуле:
      • А = ОС х (К/100), где
        • ОС — остаточная стоимость по группе на начало месяца,
        • К — коэффициент для соответствующей амортизационной группы (п. 5 ст. 259.2 НК РФ)

    В налоговом учете для амортизации ОС и НМА используются одни и те же способы расчета амортизационных отчислений.

    Основные методы начисления амортизации и их влияние на финансовый результат

    При выборе метода определения амортизации необходимо учитывать влияние различных факторов.

    Если в бухгалтерском и налоговом учете применяются линейные методы амортизационных отчислений, то достигается следующее:

    1. Одинаковые способы начисления амортизации позволят обеспечить отсутствие отклонений между двумя видами учета (при условии, что сроки полезного использования также одинаковы).
    2. Снижается вероятность появления ошибок, т.к. линейные методы расчета амортизации являются наиболее простыми.

    Однако нелинейные методы расчета норм амортизации, как правило, позволяют быстрее списывать стоимость объектов внеоборотных активов на затраты. Это больше соответствует экономическому смыслу проводимых операций и позволяет оптимизировать затраты по налогам на прибыль и на имущество.

    Какие виды начисления амортизации использовать – зависит от конкретной ситуации на предприятии.

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    Расчет амортизационных отчислений производится методами, которые можно разделить на две основные группы – линейные и нелинейные. Линейные методы амортизации проще и позволяют избегать отклонений между бухгалтерским и налоговым учетом. Нелинейные способы амортизации сложнее, но более адекватно отражают динамику переноса стоимости внеоборотных активов на затраты. Кроме того, эти виды амортизационных отчислений позволяют экономить на налоговых платежах. При выборе конкретного способа амортизационных отчислений нужно учитывать все факторы, как экономические, так и организационные.

    Источники


    1. Салыгина, Е. С. Юридическое сопровождение деятельности частной медицинской организации / Е.С. Салыгина. — М.: Статут, 2013. — 192 c.

    2. Панов, А.Б. Административная ответственность юридических лиц. Монография / А.Б. Панов. — М.: Норма, 2016. — 651 c.

    3. История и методология естественных наук. Выпуск 26. Физика. — М.: Издательство МГУ, 2011. — 200 c.
    4. Эрлих, А.А. Технический анализ товарных и финансовых рынков. Прикладное пособие; М.: Инфра-М, 2012. — 176 c.
    Способы начисления амортизации в налоговом учете
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here