Учет уценки в налоговом учете

Юридическая информация на тему: "Учет уценки в налоговом учете" с подробными разъяснениями. Мы собрали и систематизировали информацию по теме и предоставили ее в удобном для чтения виде.

Как отразить в налоговом учете уценку товаров

ОСНО

Снижение стоимости товаров в результате уценки уменьшает выручку, которая включается в налоговую базу по НДС и налогу на прибыль за вычетом суммы уценки. Это следует из положений пункта 2 статьи 153 и пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет метод начисления, выручку признайте в том периоде, в котором товары были реализованы (п. 1 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе – в том периоде, в котором реализованные товары были оплачены (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если после уценки организация продала товары по цене ниже закупочной, то сумму полученного убытка можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ).

В качестве самостоятельного вида расходов снижение стоимости товаров в результате уценки учитывайте в единственном случае: когда товары уцениваются из-за частичной потери своих свойств при экспонировании в качестве образцов. В данном случае расходы на уценку товаров отражайте в составе расходов на рекламу (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). Данный вид рекламных расходов не нормируется и учитывается при расчете налога на прибыль в полном объеме (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, такие расходы признайте на дату проведения уценки (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе их можно учесть, только если экспонируемые товары были оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).

При реализации экспонируемых товаров после уценки организация вправе уменьшить выручку на стоимость их приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Однако предварительно из этой стоимости нужно вычесть сумму уценки, ранее включенную в состав рекламных расходов. Иначе одни и те же расходы при расчете налога на прибыль будут учтены дважды, а это недопустимо (абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении уценки товаров, выставленных в качестве образцов при экспонировании. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Торговая фирма Гермес» занимается розничной торговлей мебелью. Организация учитывает товары по покупным ценам. При расчете налога на прибыль применяет метод начисления. Налог на прибыль уплачивает помесячно.

В феврале организация передала для демонстрационного зала образец мебельного гарнитура стоимостью 41 000 руб. (без НДС).

В марте гарнитур был передан из демонстрационного зала на склад для продажи. В связи с частичной потерей первоначальных качеств гарнитур был уценен на 20 процентов, то есть на 8200 руб. (41 000 руб. × 20%).

В мае после уценки гарнитур продали за 38 704 руб. (в т. ч. НДС – 5904 руб.).

В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.

В феврале:
Дебет 41 субсчет «Товары для демонстрационного зала» Кредит 41 субсчет «Товары на складе»
– 41 000 руб. – передан гарнитур для демонстрационного зала.

В марте:
Дебет 41 субсчет «Товары на складе» Кредит 41 субсчет «Товары для демонстрационного зала»
– 41 000 руб. – передан гарнитур из демонстрационного зала на склад;
Дебет 91-2 Кредит 14
– 8200 руб. (41 000 руб. × 20%) – создан резерв под снижение стоимости гарнитура.

Расходы на уценку в сумме 8200 руб. бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за март в составе расходов на рекламу.

В мае:
Дебет 50 Кредит 90-1
– 38 704 руб. – отражена выручка от реализации гарнитура;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5904 руб. – начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет «Товары на складе»
– 41 000 руб. – списана балансовая стоимость товара;
Дебет 14 Кредит 91-1
– 8200 руб. – списан резерв под снижение стоимости товара.

При расчете налога на прибыль за май бухгалтер учел в составе расходов 32 800 руб. (41 000 руб. – 8200 руб.), то есть покупную стоимость товара за вычетом ранее произведенных расходов на уценку товара.

УСН

Снижение стоимости товаров в результате уценки уменьшает выручку, которая включается в налоговую базу по единому налогу за вычетом суммы уценки. Это следует из положений статьи 346.15 и пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

Выручку от реализации признайте в том периоде, в котором реализованные товары были оплачены (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В качестве самостоятельного вида расходов снижение стоимости товаров в результате уценки учитывайте в единственном случае: когда товары уцениваются из-за частичной потери своих свойств при экспонировании в качестве образцов. В данном случае расходы на уценку товаров отражайте в составе расходов на рекламу (подп. 20 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 264 НК РФ).

Этим правом могут воспользоваться организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами. При расчете единого налога такие расходы можно учесть, только если экспонируемые товары были оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При реализации экспонируемых товаров после уценки организация вправе уменьшить выручку на стоимость их приобретения (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Однако предварительно из этой стоимости нужно вычесть сумму уценки, ранее включенную в состав рекламных расходов. Иначе одни и те же расходы при расчете единого налога будут учтены дважды, а это экономически необоснованно (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ), поэтому на расчет налоговой базы уценка товаров не повлияет.

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то расходы на уценку товаров, которые использовались при экспонировании в качестве образцов, нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). При этом расходы на уценку товаров нужно распределять только тем организациям, которые по каждому виду деятельности (общая система налогообложения и ЕНВД) занимаются продажей товаров.

Если организация совмещает оптовую торговлю (общая система налогообложения) с деятельностью, которая не связана с реализацией товаров (например, бытовые услуги, подпадающие под ЕНВД), то распределять расходы на уценку товаров не нужно.

[2]

Пример распределения расходов на уценку товаров, используемых в качестве образцов при экспонировании. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма Гермес» занимается оптово-розничной торговлей. Розничная торговля переведена на ЕНВД. По оптовой торговле организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Учет товаров ведет по покупным ценам.

В январе организация приобрела для перепродажи два вида мебельных гарнитуров:
— кухонные – по цене 48 734 руб. (в т. ч. НДС – 7434 руб.);
— спальные – по цене 49 560 руб. (в т. ч. НДС – 7560 руб.).

Данные гарнитуры организация реализует как оптом, так и в розницу. В учетной политике организации для целей налогообложения сказано, что при оприходовании товаров вся сумма входного НДС предъявляется к вычету. При реализации товаров в розницу входной НДС по данным товарам восстанавливается.

В этом же месяце организация передала для демонстрационного зала в качестве образцов два гарнитура (один спальный, один кухонный).

В феврале гарнитуры были переданы из демонстрационного зала на склад для продажи. В связи с частичной потерей первоначальных качеств гарнитуры были уценены на 20 процентов каждый: кухонный был уценен на 8260 руб. (41 300 руб. × 20%), спальный – на 8400 руб. (42 000 руб. × 20%).

В марте гарнитуры были реализованы с уценкой. Кухонный гарнитур продан оптовому покупателю за 38 987 руб. (в т. ч. НДС – 5947 руб.), спальный гарнитур – в розницу за 33 600 руб.

В марте общая сумма доходов по всем видам деятельности «Гермеса» составила 2 500 000 руб. (без НДС). Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения составили 1 800 000 руб. (без НДС).

В учете организации бухгалтер сделал следующие записи.

В январе:
Дебет 41 субсчет «Товары на складе» Кредит 60
– 41 300 руб. – оприходован кухонный гарнитур;
Дебет 19 Кредит 60
– 7434 руб. – отражен входной НДС;
Дебет 41 субсчет «Товары на складе» Кредит 60
– 42 000 руб. – оприходован спальный гарнитур;
Дебет 19 Кредит 60
– 7560 руб. – отражен входной НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 14 994 руб. (7434 руб. + 7560 руб.) – принят к вычету входной НДС;
Дебет 41 субсчет «Товары для демонстрационного зала» Кредит 41 субсчет «Товары на складе»
– 83 300 руб. (41 300 руб. + 42 000 руб.) – переданы гарнитуры для демонстрационного зала.

В феврале:
Дебет 41 субсчет «Товары на складе» Кредит 41 субсчет «Товары для демонстрационного зала»
– 83 300 руб. (41 300 руб. + 42 000 руб.) – переданы гарнитуры из демонстрационного зала на склад;
Дебет 91-2 Кредит 14
– 8260 руб. (41 300 руб. × 20%) – создан резерв под снижение стоимости кухонного гарнитура;
Дебет 91-2 Кредит 14
– 8400 руб. (42 000 руб. × 20%) – создан резерв под снижение стоимости спального гарнитура;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 3332 руб. ((8260 руб. + 8400 руб.) × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы резервов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Чтобы определить, какую сумму расходов на уценку товаров можно учесть при расчете налога на прибыль, бухгалтер определил долю доходов от деятельности на общей системе налогообложения.

Доля доходов от деятельности на общей системе налогообложения составила:
1 800 000 руб. : 2 500 000 руб. = 0,72.

Сумма расходов на уценку гарнитуров, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составила:
(8260 руб. + 8400 руб.) × 0,72 = 11 995 руб.

При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер «Гермеса» включил эту сумму в состав расходов на рекламу:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 2399 руб. (11 995 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив с суммы расходов на рекламу, не уменьшающих балансовую прибыль.

В марте:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 38 987 руб. – отражена выручка от реализации кухонного гарнитура оптовому покупателю;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5947 руб. – начислен НДС;
Дебет 50 Кредит 90-1
– 33 600 руб. – отражена выручка от реализации спального гарнитура в розницу;
Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет «Товары на складе»
– 83 300 руб. (41 300 руб. + 42 000 руб.) – списана балансовая стоимость гарнитуров;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7560 руб. – восстановлен входной НДС по гарнитуру, проданному в розницу;
Дебет 14 Кредит 91-1
– 16 660 руб. (8260 руб. + 8400 руб.) – списан резерв под снижение стоимости гарнитуров;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 3332 руб. – отражен постоянный налоговый актив.

При расчете налога на прибыль за май бухгалтер включил в состав расходов 35 353 руб. (41 300 руб. – 8260 руб. × 0,72), то есть балансовую стоимость гарнитура, проданного оптовому покупателю, за вычетом доли ранее учтенных рекламных расходов.

Бухгалтерский учет уценки товара

Снижать цену на товар приходится по разным причинам, цель же одна – скорейшая его реализация. Процедура уценки должна правильно проводиться и корректно отражаться в учетных документах.

[3]

Рассмотрим законодательную базу снижения цены на реализуемый товар, некоторые организационные особенности, а также нюансы отражения этого процесса в бухучете.

Читайте так же:  Кадастровый перечень для расчета налога на имущество

Что представляет собой уценка

Уценкой принято называть снижение покупной цены на товар, который поступил или какое-то время находится на реализации с целью способствования его сбыту.

Такую процедуру целесообразно проводить при наличии одного или нескольких факторов:

  • товар не пользуется особым спросом;
  • продукция залежалась на складе или на полках магазина;
  • изделие поступило в продажу с повреждением (самого предмета или его упаковки);
  • потерян товарный вид;
  • частично утрачены потребительские свойства;
  • моральное устаревание предмета продажи;
  • рыночные колебания, повлиявшие на спрос и др.

Выгоду от уценки получают обе стороны:

  • покупатель получает возможность затратить меньше средств на покупку;
  • продавец реализует товар, увеличивая тем самым свой оборот.

Что говорит об уценке Закон

Жестко принятых норм уценивания товара нет. Важно, чтобы Положение об уценке, принятое в конкретной торговой организации, не противоречило нормам бухгалтерского учета и соответствующим правительственным требованиям:

  • Федерального Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • Приказу Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;
  • Плану бухгалтерского учета, в частности, содержанию счета «Запасы»;
  • Приказу Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
  • Письмам Госкомстата, утверждающим формы документов при проведении инвентаризации;
  • Письму Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5, утвердившему Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли.

Как происходит процедура уценки

Шаг 1 – решение. Вначале руководство организации принимает решение о снижении реализационной цены на товар. Это может быть сделано в результате анализа обновления ассортимента и изучения экономических отчетов, а также вследствие обращений руководителей структурных подразделений, которые хотят исправить сложившуюся ситуацию.

Шаг 2 – инвентаризация. Обнаружив товар, который более нельзя продавать по действующей цене, руководство должно его проинвентаризировать. Это необходимо сделать не только по требованиям Закона, обязующего проводить инвентаризацию в случае порчи товара (п. 2 ст. 12 ФЗ № 129). Инвентаризация обязательно нужна в розничной торговле, поскольку бухгалтерия не всегда может знать, сколько и какого товара осталось в той или иной торговой точке. Инвентаризация проходит по общим правилам:

  • создание или активизация постоянной инвентаризационной комиссии (на основании приказа руководителя);
  • проверка фактического наличия товаров (принимают участие материально ответственные лица);
  • учет количества и состояния товаров;
  • занесение полученной информации в инвентаризационную опись (форма ИНВ-3);
  • составление сличительной ведомости (форма ИНВ-19), где будут данные о всех выявленных расхождениях с показателями бухучета;
  • подведение итогов инвентаризации – оформление ведомости учета (форма ИНВ-26) и приказа по результатам инвентаризации.
Читайте так же:  Какая пенсия несовершеннолетнего по потере кормильца

Шаг 3 – уценка или списание. Если товар полностью потерял свою ценность, он подлежит списанию. Если продать его еще можно, нужно произвести переоценку в сторону снижения цены. Для этого производятся следующие действия: руководитель издает распоряжение о переоценке, и на его основе составляется акт переоценки (форма может быть разработана организацией самостоятельно), в который обязательно должны входить:

  • названия и артикулы товаров, подвергающихся уценке;
  • признаки, определяющие эти товары;
  • количество по данным инвентаризации (в принятых единицах измерения);
  • обе цены – старая и установленная;
  • причины, по которым произведена уценка.

Уценка в бухучете

Отражать новые цены на товар в бухгалтерском учете можно по-разному: все зависит от метода оценки товаров, принятого в политике конкретной торговой точки.

Учет товаров по ценам их приобретения (покупным)

Этот способ учета применяется как розничными торговыми точками, так и оптовыми организациями.

    Если цена товара снижена на сумму в пределах торговой наценки, отражать это в бухучете вообще не требуется.

НАПРИМЕР. Магазин «Все для дома» закупил 10 партию скатертей (25 шт.) по цене 200 руб. за шт., выставив их в продажу по 350 руб. (с НДС). Было продано 20 скатертей по этой цене, остальные залежались в магазине. По итогам инвентаризации было принято решение уценить скатерти, поставив на них ценник 300 руб. Было продано еще 3 скатерти. Что должен записать в проводках бухгалтер магазина? Записи будут различными по времени.

В месяце поставки партии скатертей:

  • дебет 41, кредит 60 – 5 000 руб . (25 шт. х 200 руб.) – оприходование партии скатертей;
  • дебет 50, кредит 90, субсчет «Выручка» – 7 000 руб. (350 руб. х 20 шт.) – выручка от продажи скатертей;
  • дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», кредит 41 – 4 000 руб. (200 руб. х 20 шт.) – списание себестоимости реализованных скатертей;
  • дебет 90 субсчет «НДС», кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начисление НДС по проданным товарам.

В месяце продажи уцененных скатертей:

  • дебет 50, кредит 90, субсчет «Выручка» – 900 руб. (300 руб. х 3 шт.) – отражение выручки от продажи скатертей по новой цене;
  • дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж», кредит 41 – 600 руб. (200 руб. х 3 шт.) – списание покупной стоимости реализованных скатертей;
  • дебет 90 субсчет «НДС», кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начисление НДС по проданным товарам.
  • Если сумма уценки больше, чем торговая наценка, изменять первоначальные учетные цены нельзя, иначе получится продажа в убыток. В этом случае у компании должен быть специальный резерв под уценку, который отражается в бухучете так: дебет 91 субсчет «Прочие расходы», кредит 14 – создание резерва под снижение стоимости товаров.
  • ВНИМАНИЕ! Данный резерв создается под каждую единицу товарных запасов по бухучету.

    Потом суммы из резерва списываются по мере продажи товаров: дебет 14, кредит 91 «Прочие расходы».

    Товары, учитываемые по продажным ценам

    По цене продажи товары учитываются, как правило, при торговле в розницу, отдельно выделяя торговые надбавки.

      Если сумма уценки укладывается в лимит надбавки, бухгалтер должен сделать сторнирующую проводку: дебет 41, корреспонденция с кредитом счета 42 «Торговая наценка».

    [1]

    НАПРИМЕР. Возьмем за основу предыдущий пример с магазином «Все для дома» и уцененными скатертями, изменив условия учета: пусть в магазине учет ведется по продажным, а не покупным ценам. В этом случае бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид.

    В месяце поставки партии скатертей:

    • дебет 41, кредит 60 – 5 000 руб . (25 шт. х 200 руб.) – оприходование партии скатертей;
    • дебет 41, кредит 42 – 3 750 руб. ((350 руб./шт. – 200 руб./шт) х 25 шт.) – отражение торговой наценки на купленную партию скатертей;
    • дебет 50, кредит 90, субсчет «Выручка» – 7 000 руб. (350 руб. х 20 шт.) – выручка от продажи скатертей;
    • дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», кредит 41 – 7 000 руб. – списание скатертей по продажной стоимости;
    • дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж», кредит 42 – 3000 руб. ((350 руб. /шт. – 200 руб./шт.) х 20 шт.) – сторнирована торговая наценка по реализованным скатертям;
    • дебет 90 субсчет «НДС», кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начисление НДС по проданным товарам.

    В месяце продажи уцененных скатертей:

    • дебет 41, кредит 42 – 1000 руб. (350 руб./шт. – 300 руб./шт.) х 20 шт.) – сторнирована торговая наценка на оставшиеся для реализации уцененные скатерти;
    • дебет 50, кредит 90, субсчет «Выручка» – 900 руб. (300 руб. х 3 шт.) – отражение выручки от продажи скатертей по новой цене;
    • дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж», кредит 41 – 900 руб. (200 руб. х 3 шт.) – списание продажной стоимости реализованных скатертей;
    • дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж», кредит 42 – 300 руб. ((300 руб./шт. – 200 руб./шт.) х 3 шт.) – уменьшена (сторнирована торговая наценка на проданные уцененные скатерти.
    • дебет 90 субсчет «НДС», кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начисление НДС по проданным товарам.
  • Если сумма снижения превышает торговую наценку, она проводится по дебету 91 «Прочие расходы», кредит 41.
  • ИТОГ. Если товары, хоть и были уценены, оказались проданы выше себестоимости, организация получает прибыль. Если уценка оказалась больше себестоимости, продажа получилась в убыток. Оба финансовых результат признаются в налоговом учет по итогам отчетного периода (п. 2 ст. 268 НК РФ).

    ВАЖНО! Если отклонение цен превышает пятую часть от принятых на рынке, то при контроле могут быть доначислены дополнительные суммы налогов.

    Нужно ли восстанавливать НДС при уценке материалов

    Вопрос

    Товар списан по уценке, нужно ли восстанавливать по нему входной НДС

    Ответ

    Случаи, когда суммы принятого к вычету НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению, приведены в п. 3 ст. 170 НК РФ.

    По рассматриваемому вопросу существует две точки зрения.

    Если организация решит восстановить НДС, в бухгалтерском учете следует сделать проводку:

    Дебет 91 Кредит 68

    — восстановлен НДС по уцененному имуществу.

    Сумму налога следует отразить в строке 080 разд. 3 декларации по НДС и включить в состав прочих расходов для целей обложения прибыли.

    Товар неликвидный? Требуется «уценка»!

    Создаем резерв под снижение стоимости матценностей

    Иногда случается так, что купленный ранее товар не удается реализовать. Он годами может лежать на складе. Это повод протестировать этот товар на обесценение, то есть выяснить, не превысила ли его балансовая стоимость цену возможной реализации. Это касается, прежде всего, товаров:

    • которые морально устарели;
    • на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась;
    • которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества.
    Читайте так же:  Право на досрочную пенсию многодетным матерям

    ШАГ 1. Определяем рыночную стоимость товара

    Прежде всего необходимо выяснить реальную стоимость залежалых товаров, то есть определить цену их возможной реализации вашей компанией. Сразу скажем, что порядок определения рыночной стоимости в настоящий момент ничем не урегулирован. К тому же это работа не бухгалтера. Для этого создают комиссию, в состав которой включают экспертов по качеству, специалистов отдела продаж и других сотрудников, которые смогут профессионально оценить реальное состояние имущества и установить возможную цену его реализации. Результаты работы комиссии оформляют актом об уценке товарно-материальных ценностей (форма Но отчет можно составить и в произвольном виде.

    ШАГ 2. Создаем резерв

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    После того как реальная стоимость была определена и вы увидели, что она ниже учетной, на разницу нужно создать резерв.

    Существует два варианта его создания:

    • по каждой единице товара;
    • по группам аналогичных или связанных товаров.

    Техника быстро устаревает и становится неликвидным товаром. Зато через пару десятков лет она может приобрести совсем другую — «раритетную» — ценность

    Поясним. Например, на складе организации хранятся мониторы, реальная стоимость которых ниже учетной. Если таких мониторов немного, не составит труда начислить резерв по каждой единице (то есть по первому методу). А при больших количествах удобнее воспользоваться вторым вариантом, объединив товары в группы. Группой аналогичных товаров в этом случае можно считать все мониторы одной модели. Связанными товарами могут быть признаны мониторы, которые имеют одинаковые характеристики, причем как технические, так и ценовые (учетная стоимость и цена возможной реализации по ним должны различаться лишь незначительно).

    Сумму начисленного резерва признаем прочим расходом и отражаем по кредиту счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». При заполнении баланса кредитовое сальдо счета 14 уменьшит фактическую себестоимость товара, учтенную на счете 41 «Товары». В итоге товар будет отражаться в балансе по реальной стоимости.

    Начисление резерва в организациях розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам, производится в том же порядке. Резерв начисляется, только если реальная стоимость товара снизилась и стала ниже первоначальной стоимости. При этом резерв создается лишь на эту разницу.

    ШАГ 3. Проводим дальнейшую корректировку резерва

    ОБСУЖДАЕМ С РУКОВОДИТЕЛЕМ

    Переоценка залежалых товаров снижает чистую прибыль организации и размер чистых активов. Эти показатели, в свою очередь, напрямую влияют на размер выплачиваемых дивидендов. Если по неликвидным товарам своевременно не начислить резерв, дивиденды будут выплачиваться в завышенном размере.

    Сумма начисленного резерва в дальнейшем может меняться. Если будет установлено, что реальная стоимость товара снизилась еще больше, резерв нужно увеличить. В обратной ситуации резерв уменьшается. Возникшие при этом разницы включаются в состав прочих расходов или доходов.

    Если рыночная стоимость товара, по которому ранее был создан резерв, в какой-то момент превысит его первоначальную учетную стоимость, резерв восстанавливается полностью.

    ШАГ 4. Восстанавливаем резерв при списании товара

    По мере выбытия обесцененного товара ранее начисленный резерв нужно восстановить. Сумма резерва, которая относится к такому товару, признается прочим доходо

    Пример. Обесценение неликвидного товара

    / условие /

    На складе торговой организации хранится мебельный гарнитур, цена приобретения — 60 000 руб. (без НДС). Установлено, что цена возможной реализации в настоящее время не превышает 50 000 руб. (без НДС). Товар продан за 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.).

    / решение /

    Проводки будут такие.

    Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
    На дату составления акта уценки
    Начислен резерв под снижение стоимости материальных ценностей
    (60 000 руб. – 50 000 руб.)
    «Прочие расходы» 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» 10 000
    Расход в виде суммы начисленного резерва при расчете налога на прибыль не учитывается. Возникает постоянная разница, с которой нужно начислить постоянное налоговое обязательств
    Начислено постоянное налоговое обязательство
    (10 000 руб. х 20%)
    99 «Прибыли и убытки» «Налог на прибыль» 2 000
    На дату продажи уцененного товара
    Отражен доход от реализации мебельного гарнитура 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» «Выручка» 59 000
    Начислен НДС «НДС» «НДС» 9 000
    Списана фактическая себестоимость мебельного гарнитура «Себестоимость продаж» 41 «Товары» 60 000
    Восстановлен ранее начисленный резерв 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» «Прочие доходы» 10 000
    Сумма восстановленного резерва в налоговом учете доходом не признается. Возникает постоянная разница, с которой начисляется постоянный налоговый акти
    Начислен постоянный налоговый актив «Налог на прибыль» 99 «Прибыли и убытки» 2 000

    Близится конец года. Может случиться так, что в начале следующего года (но до даты подписания бухгалтерской отчетности) вы продадите с убытком товар, который числился в остатке на конец 2013 г. Эту продажу нужно рассматривать как событие после отчетной даты. При признании такого события существенным (критерии существенности организация определяет самостоятельно) заключительными оборотами декабря на сумму убытка вам нужно также начислить резер

    Если неликвидный товар в дальнейшем будет продан, то затраты на его приобретение будут учитываться при расчете налога на прибыл Если же такой товар будет списан (утилизирован), тогда учесть расходы без споров с налоговиками, скорее всего, не получится. Дело в том, что Минфин даже при списании товара по причине окончания его срока годности в одних письмах соглашается с возможностью учета расходо а в других — При списании товара по иным причинам позиция Минфина категорична: затраты на приобретение и ликвидацию залежалых товаров для целей налогообложения прибыли не учитываютс Отстаивать такие расходы приходится в суд Поэтому с точки зрения налогообложения прибыли продажа товара, пусть даже по самой минимальной стоимости, всегда выгоднее, чем его списание.

    Как отразить в учете выставочные образцы товара

    Торговые организации нередко размещают часть товаров или изделий в качестве образцов в демонстрационном зале. Впоследствии некоторые экспонаты полностью теряют товарный вид, и их приходится списывать, другие удается продать со скидкой. В настоящей статье рассказано, как организациям на ОСНО или УСН правильно отразить в учете поступление, уценку и списание выставочных образцов.

    Вводная часть

    В последнее время многие торговые компании создают демонстрационные залы (другое название — «шоу-рум»). Чаще всего так поступают продавцы крупногабаритных изделий: мебели, сборных домиков и проч. Образцы товара выставляются в зале, чтобы покупатели могли с ними ознакомиться и сделать выбор. После того, как клиент внес оплату, ему передают не выставочный образец, а точно такое же изделие, хранящееся на сладе. Образец тем временем продолжает стоять в зале, привлекая новых покупателей.

    Такой способ торговли весьма удобен. Во-первых, он позволяет продавцу сэкономить на оплате услуг по сборке-разборке изделия, ведь клиент увозит товар в разобранном виде и сам платит за монтаж. Во-вторых, товар на складе хранится в упаковке, которая способна защитить его во время транспортировки. Что же касается образца с выставки, то после сборки, разборки и повторной упаковки он защищен уже не так надежно и может повредиться в дороге. Чтобы избежать жалоб клиентов, торговцы предпочитают отгружать продукцию не из шоу-рума, а со склада.

    Читайте так же:  Право на получение субсидии военнослужащим

    Как правило, со временем образцы утрачивают свои первоначальные качества: краски блекнут, обивка вытирается и проч. В такой ситуации продавцы обычно реализуют образцы со скидкой. Если же после пребывания в демонстрационном зале изделия вовсе придут в негодность, торговцу останется лишь списать их. Как бухгалтеру правильно отразить каждую из этих операций?

    Поступление образцов

    Строго говоря, образцы являются товаром, потому что впоследствии организация предполагает их продать. Изделия, приобретенные у стороннего поставщика, нужно отразить по дебету счета 41 субсчет «Товары, используемые в качестве образцов». Если же компания торгует продукцией собственного производства, образцы надо отразить по дебету счета 43 субсчет «Готовая продукция, используемая в качестве образцов».

    Некоторые организации учитывают образцы стоимостью более 40 000 рублей как основные средства. Это не вполне корректно, но иногда все же оправдано, особенно если экспонат выполняет не только основные, но и дополнительные функции (к примеру, в «выставочном» домике сидит менеджер и заключает договоры). К тому же, отражая образцы на счете 01, продавец получает возможность учесть их отдельно от прочих изделий, хранящихся в разобранном виде, что весьма удобно. На наш взгляд, данный способ вполне допустим, и имеет право на существование.

    Продажа экспоната по заниженной цене

    Реализуя выставочный образец по заниженной цене, компания несет определенные убытки. Как отразить их в учете?

    Если образец оприходован как товар, либо как готовая продукция, лучше всего заблаговременно (то есть до продажи) произвести уценку. Для этого руководитель должен подписать соответствующий приказ, на основании которого будет создана комиссия. Она примет решение об уценке и составит соответствующий акт. Уценивать экспонат можно регулярно, например, раз в месяц или квартал. Возможен и другой вариант — уценить образец один раз, непосредственно перед его продажей.

    Обратите внимание: после уценки стоимость образца, отраженная по счету 41 или 43, останется прежней. Дело в том, что пункт 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» запрещает изменять фактическую себестоимость, по которой МПЗ приняты к бухгалтерскому учету. Результаты уценки будут отражены как финансовый результат от продажи объекта*.

    В налоговом учете сумму, отраженную в акте, можно списать на рекламные затраты на основании пункта 4 статьи 264 НК РФ. В нем говорится, что к расходам на рекламу в числе прочего относятся издержки на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Налогоплательщики на УСН с объектом «доходы минус расходы» руководствуются подпунктом 20 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Он разрешает «упрощенщикам» уменьшить облагаемый доход на рекламные затраты, которые принимаются в порядке, предусмотренном статьей 264 НК РФ.

    Организация, торгующая мебелью, приобрела стол по цене 11 800 руб. (в т.ч. НДС 18% — 1 800 руб.). Данное изделие разместили в шоу-руме в качестве экспоната. Продать его запланировали после того, как истечет срок аренды выставочного зала.
    Бухгалтер сделал проводки:
    ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары, используемые в качестве образцов» КРЕДИТ 60
    – 10 000 руб. (11 800 — 1 800) — отражена стоимость полученного товара;
    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
    – 1 800 руб. — отражен «входной» НДС.

    Незадолго до окончания срока аренды была создана комиссия, которая приняла решение уценить стол до 6 000 руб. Вскоре изделие реализовали по цене 7 080 руб. (в т.ч. НДС 18% – 1 080 руб.). В бухучете появились проводки:
    ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары на продажу» КРЕДИТ 41 субсчет «Товары, используемые в качестве образцов»
    – 10 000 руб. — отражена выручка от продажи стола;
    ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
    – 7 080 руб. — отражена выручка от продажи стола;
    ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
    – 1 080 руб. — начислен НДС;
    ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41 субсчет «Товары на продажу»
    – 10 000 руб. — отражена покупная стоимость;
    ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90
    – 4 000 руб. (7 080 — 1 080 — 10 000) — отражен убыток от продажи стола.

    В налоговом учете организация отразила расходы на рекламу в сумме 4 000 руб.

    Если же экспонат поставлен на баланс в качестве основного средства, уценка не понадобится. В этом случае компания станет ежемесячно начислять амортизацию и относить ее на расходы. Продажу выставочного образца следует отразить как реализацию «обычного» ОС.

    Списание образца, пришедшего в негодность

    Экспонаты, полностью потерявшие товарный вид, нужно списать. Для этого необходимо создать инвентаризационную комиссию, которая зафиксирует наличие изделий, непригодных для реализации (обычно составляется акт по форме № ТОРГ-16). Далее стоимость образцов, оприходованных как товар или как готовая продукция, следует отразить по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

    В налоговом учете стоимость списанных экспонатов можно включить в рекламные расходы, ведь к ним в числе прочего относятся суммы, потраченные на оформление комнат образцов и демонстрационных залов (п. 4 ст. 264 НК РФ). При упрощенной системе с объектом «доходы минус расходы» списание образцов также относится к затратам на рекламу (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

    Организация, торгующая мебелью, приобрела шкаф по цене 23 600 руб. (в т.ч. НДС 18% — 3 600 руб.). Данное изделие разместили в шоу-руме в качестве экспоната.

    Бухгалтер сделал проводки:
    ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары, используемые в качестве образцов» КРЕДИТ 60
    – 20 000 руб. (23 600 — 3 600) — отражена стоимость полученного товара;
    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
    – 3 600 руб. — отражен «входной» НДС.

    Через год компания провела инвентаризацию, которая показала, что экспонат пришел в негодность и не подлежит продаже. По итогам инвентаризации образец было решено списать. В бухучете появилась проводка:
    ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 41 «Товары, используемые в качестве образцов»
    – 20 000 руб. — стоимость образца списана на текущие расходы.

    В налоговом учете появились расходы на рекламу в размере 20 000 руб.

    Если выставочный образец оприходован как основное средство, списать его нужно так же, как и любое другое ОС.

    *Здесь и далее подразумевается, что торговая компания ведет учет в покупных ценах.

    Товары с выставки

    Уценка и продажа выставочных образцов

    Одним из способов прорекламировать новый товар и найти новых клиентов является участие в выставках. Вы привозите на выставку демонстрационный образец, предъявляете его потенциальным клиентам и, возможно, даже продаете его в конце выставки. Правда, здесь есть небольшой минус: выставочный экземпляр часто теряет свой первоначальный вид и впоследствии реализуется по сниженной цене.

    Рассмотрим, как правильно учесть продажу, и ответим на несколько вопросов, возникающих в связи с этим.

    Как отправить образцы товаров на выставку и обратно?

    Это внутреннее перемещение товаров между подразделениями одной фирмы: складом и тем отделом, который будет заниматься организацией участия в выставке (например, маркетинговый отдел). Такое перемещение ТМЦ ничем не регулируется, и организация сама решает, какими документами его оформить. Например, может быть подготовлен следующий комплект документов:

    • приказ руководителя о выделении образцов товаров для оформления выставочного павильон Такое распоряжение может быть дано им в устной форме;
    • две накладные на внутреннее перемещение товаров по форме или по собственной форме:
    Читайте так же:  Возврат излишне уплаченного налога нарушение сроков

    — первая накладная — на перемещение демонстрационного товара на выставку. При этом в графе «Отправитель» нужно указать структурное подразделение — склад, а в графе «Получатель» — маркетинговый отдел;

    — вторая — на перемещение с выставки на склад, и отправителем будет маркетинговый отдел, а получателем — склад;

    • документы на перевозку для подтверждения расходов по доставке:
    • для перевозки демонстрационных образцов нанимается транспортная фирма, то нужно заполнить транспортную накладну
    • демонстрационный товар перевозится на своем транспорте, то оформляется путевой
    • документы на монтаж и наладку образцов:
    • этим займется сторонняя организация-подрядчик, то у вас будут договор и акт выполненных работ;
    • ваша организация возьмет эти работы на себя, то понесенные расходы подтверждаются в удобной для вас форме.

    Поскольку в нашем случае демонстрационные образцы после выставки будут проданы, изначально учитывать их нужно в качестве товара по счету 41 «Товары». К этому счету желательно открыть несколько субсчетов, например субсчет 5 «Товар на выставке» и субсчет 1 «Товар на склад

    Если демонстрационные образцы в дальнейшем вы не собираетесь продавать, то расходы на их приобретение или создание спишите сразу на счет 44 «Расходы на продажу» как рекламные расходы.

    Что же касается НДС, то так как при перемещении товара на выставку нет реализации, нет и объекта обложени

    Как провести уценку выставочных образцов?

    После того как образцы вернулись на склад, возникает необходимость оценить имеющиеся дефекты, повреждения, потерю товарного вида и дать стоимостную оценку этого урона. Это делается в следующей последовательности.

    ШАГ 1.

    Руководитель издает приказ на проведение оценки образца, чтобы определить, на какую сумму снизилась его стоимость после выставочных «испытаний» товара. В нем должно быть указано, кто из сотрудников будет ее проводить, например сотрудники технического и маркетингового отдела.

    ШАГ 2.

    Специалисты проверяют выставочные образцы на предмет потери товарного вида, выявления дефектов и наличия других повреждений. Результаты оценки заносятся в акт об уценке товарно-материальных ценностей по форме (или по собственной форме), который затем подписывается его составителями и материально-ответственными лицам Приложите к акту фотографии демонстрационных образцов до и после выставки, другие документы, свидетельствующие о дефектах.

    ШАГ 3.

    Заполненный и подписанный акт об уценке утверждается руководителем организаци Один экземпляр акта остается на складе, второй — передается в бухгалтерию.

    В каких случаях и как отразить уценку образца в бухучете?

    Указанную в акте сумму, на которую уценивается выставочный товар, в принципе можно и не отражать в бухучете. Такая необходимость возникает, только если демонстрационный образец планируется продавать лишь в следующем году, а сумма, на которую уменьшилась стоимость демонстрационного образца, существенна для организации.

    Некоторым выставочным образцам, может, даже не потребуется транспортировка – они и сами прекрасно доедут к месту проведения мероприятия

    Также иногда отражают уценку в бухучете того, что она была сделана и в налоговом учете, а учитывать разницы по ПБУ не хочется.

    Теперь посмотрим, как отразить уценку.

    СПОСОБ 1.

    Списываем ее за счет резерва под снижение стоимости Его сумма будет равна сумме уценки, указанной в акте При этом резерв под снижение стоимости необходимо создать отдельно по каждому из выставочных образцов, так как его списание производится по мере продажи тех товаров, по которым и был начислен резер

    Если вы не смогли продать выставочный образец по предложенной рыночной цене, то сделайте повторную уценку и увеличьте резер

    Восстанавливаем же ранее начисленный резерв только после реализации уцененных товаров на основании бухгалтерской справк

    Если на конец года выставочные образцы не были проданы, то в балансе (раздел «Оборотные активы», строка «Запасы») они будут отражаться по фактической себестоимости за минусом уценки. А сумма резерва под снижение стоимости МПЗ указывается в пояснении к бухгалтерскому балансу в разделе 4.1 «Наличие и движение запасо

    Пример. Отражение в бухучете уценки выставочных образцов

    / условие /

    Фирма закупила для дальнейшей реализации оборудование Euroklav 23 по закупочной цене 188 210 руб., в том числе НДС 18% — 28 710 руб. Это оборудование было использовано как образец на выставке, после окончания которой было уценено на 20%. Сумма уценки составила 31 900 руб. ((188 210 руб. – 28 710 руб.) х 20%). Продать это оборудование удалось за 151 630 руб. (128 500 руб. + 128 500 руб. х 18%).

    / решение /

    В бухучете все операции надо отразить так.

    СПОСОБ 2.

    Списываем сумму уценки сразу в расходы. Для этого согласно учетной политике относим ее после получения акта об уценке с кредита счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складе», в дебет счетов:

    • 91 «Прочие доходы и расходы»;
    • 44 «Расходы на продаж

    Как отразить уценку образца в налоговом учете

    СПОСОБ 1.

    Сумма уценки выставочных образцов списывается как ненормируемые рекламные расходы организации в прочие расход в том отчетном периоде, в котором акт по форме был составлен. Если посмотреть на данные из нашего примера, то это будет выглядеть так.

    Содержание операции Доход, руб. Расход, руб. Финансовый результат, руб.
    Проведение уценки образца 31 900 Затраты на рекламу
    Реализация выставочного образца 128 500 Выручка от продажи 127 600 Фактическая себестоимость выставочного образца

    СПОСОБ 2.

    Сумма уценки не отражается в налоговом учете.

    Содержание операции Доход, руб. Расход, руб. Финансовый результат, руб.
    Реализация выставочного образца 128 500 Выручка от продажи 159 500 Фактическая себестоимость выставочного образца

    Получается, что при этом способе выставочный образец будет продан с убытком, который вы учтете в базе по прибыли в том периоде, в котором образец был прода

    При реализации уцененных выставочных образцов возникает объект обложения по Исчисляться налог будет с продажной стоимости в общем порядк

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    Выбор способа отражения уценки в бухгалтерском и налоговом учете зависит от ваших собственных предпочтений. И не забудьте закрепить используемый способ в учетной политик

    Источники


    1. ред. Корельский, В.М.; Перевалов, В.Д. Теория государства и права; М.: Норма; Издание 2-е, испр. и доп., 2012. — 616 c.

    2. Левенфельд, Л. Гипнотизм. Руководство к изучению гипноза и внушения (особенно в медицине и юриспруденции) / Л. Левенфельд. — М.: Типография «Саратовского Дневника», 2016. — 438 c.

    3. Александр, Чашин Пособие по написанию курсовых и дипломных работ по теории государства и права / Чашин Александр. — М.: Дело и сервис (ДиС), 2008. — 932 c.
    Учет уценки в налоговом учете
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here