Удержан налог на прибыль налоговым агентом

Юридическая информация на тему: "Удержан налог на прибыль налоговым агентом" с подробными разъяснениями. Мы собрали и систематизировали информацию по теме и предоставили ее в удобном для чтения виде.

Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль

Налоговые агенты должны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму налога, удержанную у налогоплательщика. Если налог удержать невозможно, то налоговый агент обязан уведомить об этом налоговый орган (ст. 24 НК РФ). Выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль должны не только организации, применяющие ОСНО, но и компании на специальных налоговых режимах.

Налоговые агенты по налогу на прибыль — это российские организации и иностранные компании, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства.

Налоговые агенты должны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму налога, удержанную у налогоплательщика. Если налог удержать невозможно, то налоговый агент обязан уведомить об этом налоговый орган (ст. 24 НК РФ).

Напомним, что выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль должны не только организации, применяющие ОСНО, но и компании на специальных налоговых режимах (п. 4ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 4ст. 346.26 НК РФ).

Выступить в роли налогового агента российская организация должна, если она выплачивает:

  • дивиденды российским организациям и иностранным компаниям, которые действуют на территории РФ через постоянные представительства (п. 3 ст. 275 НК РФ);
  • доходы, не связанные с постоянным представительством, в пользу иностранных организаций, действующих через постоянные представительства (п. 4 ст. 286, подп. 1 п. 4 ст. 282, п. 6 ст. 282.1 НК РФ);
  • проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам российским организациям и иностранным компаниям, действующим на территории РФ через постоянные представительства (п. 5 ст. 286, подп. 7, 8 п. 2 ст. 310 НК РФ);
  • доходы, поименованные в п. 1 ст. 309 НК РФ, иностранным компания, у которых нет в России постоянных представительств (п. 1 ст. 310 НК РФ).

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Что касается иностранных компаний, то обязанности налогового агента по налогу на прибыль должны исполнять компании, которые:

  • действуют на территории России через постоянное представительство и
  • выплачивают иностранным организациям, не имеющим постоянного представительства, доходы, поименованные в п. 1 ст. 309 НК РФ.

Когда российские и иностранные организации не должны исполнять обязанности налоговых агентов

Так, например, налог не нужно удерживать, если:

  • налоговый агент уведомлен, что доход относится к доходам постоянного представительства;
  • доход облагается по ставке 0%;
  • доход связан с выполнением соглашений о разделе продукции;
  • выплачиваемый доход не подлежит налогообложению по условиям международного договора (подп. 1, 2, 3, 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).

Если проверка обнаружит, что налоговый агент не удержал налог на прибыль или не перечислил его в бюджет, то компании — налоговому агенту грозит штраф по статье 123 НК РФ, начисление пени (ст. 75 НК РФ) и административная ответственность по ст. 15.11 КоАП РФ.

В некоторых случаях сотрудники организации могут быть привлечены и к уголовной ответственности (ст. 199.1. УК РФ).

Налоговый агент по налогу на прибыль при выплате доходов иностранной организации

Налоговый агент по налогу на прибыль обязан исчислить и удержать налог при выплате доходов иностранной организации, не имеющей представительства в России. О том, с каких доходов налогому агенту нужно удержать налог, подробно рассмотрено в нашей статье.

Кто такой налоговый агент

Налоговый агент по налогу на прибыль – это, согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ, юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, который должен исчислять, удерживать и перечислять суммы данного налога в казну.

Вся его деятельность регламентирована Налоговым Кодексом.

Какие доходы налоговый агент должен обложить налогом

Пункт 1 статьи 309 Налогового кодекса содержит список доходов иностранной организации, с которых налоговому агенту, выплачивающему такие доходы, необходимо исчислить и удержать налог на прибыль. Он выглядит так:

1. В подпункте 1 пункта 1 указаны дивиденды, которые выплачиваются иностранной компании, являющейся участником либо акционером организации-резидента РФ.

О том, как производится расчет налога, см. в материале: «Как считать налог на доходы по дивидендам»

Законодательством при этом в пункте 7 статьи 275 НК РФ, пункте 11 статьи 2, части 2 статьи 8 закона № 306-ФЗ с 1 января 2014 года, во избежание двойственного толкования, определен перечень таких организаций.

2. В подпункте 2 пункта 1 указаны доходы, образующиеся при распределении иностранным организациям имущества или прибыли отечественных компаний. Ликвидация тоже входит в эти случаи. Налоговый агент должен произвести расчет налога на прибыль с таких доходов с учетом норм, изложенных в пунктах 1–2 статьи 43 НК РФ.

3. В подпункте 3 пункта 1 указаны доходы, образующиеся при начислении процентов по долговым обязательствам всевозможных видов, а именно:

  • Эмиссионных ценных бумаг, выпущенных органами государственной и муниципальной принадлежности, если такие бумаги предусматривают процентный доход.
  • Других обязательств, обусловленных долгами организаций – резидентов РФ.

4. В подпункте 4 пункта 1 указаны доходы, образующиеся от использования на территории РФ объектов интеллектуальной собственности. Список объектов включает:

  • Авторские права на научные достижения, произведения искусства, литературы. Кинематография и телевидение тоже входят в эту категорию.
  • Товарные знаки, формулы, процессы, модели или чертежи.
  • Информация о промышленном, коммерческом или научном опыте.

5. В подпункте 5 пункта 1 указаны доходы, образующиеся в результате продажи долей либо акций тех компаний, у которых 50% активов – это недвижимое имущество в РФ или финансовые инструменты, являющиеся производными от этих долей. Исключение составляют акции, которые, в соответствии с пунктом 9 статьи 280 Налогового кодекса, обращаются на рынке ценных бумаг.

Следует учитывать, что до 1 января 2015 года облагались налогом такие доходы только в том случае, если доли или акции были собственностью организаций – резидентов РФ.

6. В подпункте 6 пункта 1 указаны доходы, которые образуются от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории РФ.

Если такое имущество реализовано физическому лицу, то налоговым агентомбудет вынуждена стать иностранная компания. Этот тезис подробно раскрыт в письмах Минфина России от 23.01.2014 № 03-08-05/2273 и от 22.11.2011 № 03-03-06/1/771.

Дело здесь в том, что физические лица, к которым относятся и индивидуальные предприниматели, не могут выступать в качестве налоговых агентов, поскольку, согласно абзацу 2–4 пункта 2 статьи 11, пункту 4 статьи 286, пункту 1 статьи 310 НК РФ и письму УФНС России по г. Москве от 11.11.2011 № 16-15/[email protected], только организациям – резидентам РФ и постоянным представительствам иностранных компаний предоставлено такое право.

7. В подпункте 7 пункта 1 указаны доходы, которые образовались от предоставления имущества в аренду или субаренду, а именно:

  • Доходы, полученные от совершения лизинговых операций.
  • Доходы, полученные от предоставления в аренду, субаренду воздушных либо морских судов, транспортных средств и контейнеров для международных перевозок.
Читайте так же:  Какая самая большая пенсия в россии

При этом если арендатор является налоговым агентом по налогу на прибыль, то он не вправе списывать в качестве арендного платежа этот налог, если он удержан с доходов арендодателя – иностранной компании. Такой вывод содержится в письме УФНС России по г. Москве от 23.11.2009 № 16-15/122370.

Если требуется рассчитать доход, полученный в результате проведения лизинговых операций, то из общей суммы лизингового платежа следует вычесть сумму возмещения, полученного лизингодателем в размере стоимости лизингового объекта.

8. В подпункте 8 пункта 1 указаны доходы, которые образуются от международных перевозок, как то:

  • доходы от перевозок воздушным, морским или речным транспортом;
  • доходы, получаемые от перевозок автомобильным или железнодорожным транспортом.

Международными перевозками считаются при этом только те перевозки, которые осуществляются между пунктом на территории РФ и пунктом в иностранном государстве. Это закреплено в абзаце 2 подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ, письме Минфина России от 22.08.2012 № 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 № 16-15/112945.

В эту же категорию входят и демереджи, представляющие собой суммы, выплачиваемые перевозчику за простой судна в порту. Время погрузки простоем не считается.

9. В подпункте 9 пункта 1 указаны пени и штрафы, уплачиваемые российскими юридическими, физическими лицами, госорганами и исполнительными органами региональных администраций за нарушение договорных обязательств.

10. В подпункте 10 пункта 1 указаны доходы, получаемые в результате реализации паев закрытых пенсионных инвестиционных фондов, если таковые фонды относятся к категории рентных или занимаются недвижимостью.

Следует отметить, что доходы иностранных организаций, образовавшиеся в результате реализации паев фондов, имеющих целью инвестиции в недвижимое имущество, с 1 января 2014 года включены в список облагаемых налогом на прибыль доходов.

11. Другие доходы, не связанные с деятельностью через постоянные представительства иностранных компаний.

Из этой категории положено вычесть выплаты, поименованные в пункте 2 статьи 309 НК РФ и отмеченные в письмах Минфина России от 03.10.2011 № 03-03-06/1/618, от 11.08.2011 № 03-03-06/3/6, УФНС России по г. Москве от 01.07.2009 № 16-15/067537.1 и в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.07.2008 № 3770/08.

Поэтому налог надо начислять на любые выплаты, если они удовлетворяют двум условиям:

  • не связаны с предпринимательской деятельностью в РФ иностранной компании;
  • не упомянуты в пункте 2 статьи 309 НК РФ.

[2]

В частности, к таким доходам можно причислить:

  • Доходы, связанные с операциями с ФИСС. Об этом свидетельствуют письма Минфина России от 26.08.2011 № 03-03-06/2/133, от 07.07.2011 № 03-08-05.
  • Премии, которые выплачивались по итогам успешного выполнения договора поставки. Об этом говорится в письме Минфина России от 17.10.2012 № 03-03-06/1/555.

Пресса о ВАС РФ

Налогового агента, не удержавшего налог на прибыль при выплате дохода иностранной организации, можно привлечь к ответственности, даже если у него имеется переплата налога на прибыль, который он перечислил в бюджет в качестве налогоплательщика

Организация выплачивала доходы иностранному контрагенту. Она считала, что располагает необходимыми документами, подтверждающими местонахождение указанного контрагента в государстве, с которым Россия заключила соглашение об избежании двойного налогообложения. В связи с этим компания не удерживала налог на прибыль как налоговый агент. Однако по результатам выездной проверки инспекция пришла к выводу, что имеющиеся у организации документы не подтверждают надлежащим образом постоянное местонахождение контрагента, и приняла решение о привлечении налогового агента к ответственности на основании ст. 123 НК РФ. Компании доначислен налог на прибыль, а также начислены пени и штраф. Поскольку на момент принятия инспекцией решения организация не производила выплат контрагенту и, следовательно, не могла удержать налог, налоговый орган направил ей требование об уплате только пеней и штрафа. Компания сочла привлечение к ответственности неправомерным и обратилась в суд, сославшись, в частности, на то, что у нее имеется переплата налога на прибыль, который она перечислила в бюджет в качестве налогоплательщика.

Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций требования налогового агента удовлетворили. Они отметили, что документы, которыми располагает компания, действительно не подтверждают надлежащим образом постоянное местонахождение контрагента для применения соглашения об избежании двойного налогообложения. Однако в рассматриваемом случае привлечь организацию к ответственности и начислить ей пени нельзя, так как у нее имеется переплата налога на прибыль.

По жалобе налогового органа судебные акты были пересмотрены в порядке надзора Президиумом ВАС РФ. Он пришел к следующим выводам.

Согласно п. 3 ст. 108 НК РФ основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление вступившим в силу решением инспекции факта совершения правонарушения. В соответствии с п. 8 ст. 101 НК РФ в таком решении указываются размеры недоимки, пеней и штрафа. В ст. 123 НК РФ установлена ответственность налогового агента за неисполнение обязанности как по удержанию налога, так и по его перечислению в бюджет. В рассматриваемой ситуации организация совершила деяние в виде неправомерного виновного бездействия, которое в силу ст. 106 НК РФ квалифицируется как налоговое правонарушение и за которое она должна нести ответственность. Президиум ВАС РФ сослался на п. 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ» (далее — Постановление N 5). Согласно указанному пункту налоговый агент привлекается к ответственности по ст. 123 НК РФ только в случае, если у него была возможность удержать налог, то есть если он производил выплаты. При этом штраф взыскивается с налогового агента независимо от факта удержания им налога.

Что касается пеней, их начисление является правовосстановительной мерой государственного принуждения, которая применяется при несвоевременной уплате налога в бюджет и носит компенсационный характер. Пени взыскиваются с лица, на которое возложена обязанность по перечислению налога.

Президиум ВАС РФ указал на необоснованность выводов, к которым суды нижестоящих инстанций пришли при оценке аргумента организации о наличии у нее переплаты налога на прибыль. В соответствии с Налоговым кодексом РФ порядок исполнения инспекцией обязанностей по контролю за соблюдением законодательства, по результатам которого может быть доначислен налог и могут быть начислены пени и штрафы, отличается от порядка исполнения обязанностей по проведению зачета сумм излишне уплаченных налогов. Это обстоятельство Президиум ВАС РФ также отметил в Постановлении от 25.09.2012 N 4050/12 .

[1]

Вопрос о зачете сумм налога на прибыль, излишне уплаченных организацией в качестве налогоплательщика, в счет погашения задолженности по пеням и штрафам инспекция разрешает самостоятельно согласно п. 5 ст. 78 НК РФ на этапе исполнения своего решения. Для проведения такого зачета, по мнению Президиума ВАС РФ, соответствующие суммы необходимо отразить в решении налогового органа. В связи с этим была отклонена ссылка организации на п. 42 Постановления N 5, в котором указано, что нельзя привлечь лицо к ответственности за неуплату налога, если на момент вынесения решения у него имеется переплата данного налога и ее размер превышает сумму выявленной недоимки или равен этой сумме.

Читайте так же:  Муж требует алименты на ребенка

Таким образом, Президиум ВАС РФ пришел к выводу о правомерности начисления налоговому агенту пеней и штрафа без учета имеющейся на момент вынесения решения переплаты налога на прибыль, который он перечислил в бюджет в качестве налогоплательщика.

В рассматриваемом Постановлении содержится ряд важных выводов. Некоторые из них Президиум ВАС РФ излагал и ранее. Так, в упомянутом выше Постановлении от 25.09.2012 N 4050/12 он указал, что до вынесения решения по итогам проверки налоговый орган не должен производить зачет имеющейся у налогоплательщика переплаты в счет выявленной недоимки.

Что касается ответственности за неудержание налога на прибыль при выплате иностранной организации доходов, вывод о правомерности начисления пеней и штрафа Президиум ВАС РФ отразил в Постановлении от 20.09.2011 N 5317/11 .

Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ и Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Постановление Президиума ВАС РФ от 16.04.2013 N 15638/12

Теги: выездная проверка, ответственность, налог на прибыль, переплата, доход, иностранная организация

Без налогового агента не обойтись, или Как налогоплательщику вернуть излишне удержанный налог (Весницкая Е.Г.)

Дата размещения статьи: 20.05.2015

Организация обратилась в ИФНС по месту постановки на учет с заявлением о возврате налога, который налоговый агент при выплате дивидендов излишне удержал из ее доходов (и, разумеется, перечислил в бюджет). Как оказалось, имеются все основания для применения к этим дивидендам нулевой ставки по налогу на прибыль. Вооружившись разъяснениями Минфина и судебной практикой, организация была уверена: она имеет полное право самостоятельно (то есть без привлечения налогового агента) получить из бюджета переплаченный налог. Однако, по-видимому, инспекция предупредила налогоплательщика о том, что в возврате налога ему откажут. Прав ли налоговый орган? За соответствующими разъяснениями организация обратилась в ФНС. Ответ налогового ведомства — в Письме от 13.03.2015 N ГД-4-3/[email protected] Об этом Письме (и не только) пойдет речь в данной статье.

О налоговых агентах

О возврате из бюджета переплаты по налогу

Общие положения

Обратите внимание! Если переплата по налогу возникает в результате подачи налогоплательщиком налоговой декларации (неважно, первичной или уточненной), то месячный срок на возврат суммы излишне уплаченного налога начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной проверки этой декларации либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ (Письма Минфина России от 11.07.2014 N 03-04-05/34120, от 03.07.2013 N 03-02-08/25502).

Все перечисленные положения ст. 78 НК РФ о возврате переплаты по налогу распространяются и на налоговых агентов. Об этом сказано в п. 14 анализируемой статьи. Иными словами, при прочтении любого положения ст. 78 НК РФ понятие «налогоплательщик» соответствует понятию «налоговый агент». То есть буквально толковать нормы указанной статьи нельзя.

А теперь порассуждаем

Позиция судебных органов

Мнение Пленума ВАС

Позиция Президиума ВАС

А что же компетентные органы?

Позиция финансистов

Разъяснения налоговиков

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Подведем итоги

Что сделают налоговики, если налоговый агент не исполнил свои обязанности: разъяснения Пленума ВАС РФ

Продолжаем публиковать комментарии к постановлению Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57*. Несколько пунктов опубликованного недавно постановления посвящены налоговым агентам. Судьи прокомментировали ряд спорных вопросов: могут ли налоговики взыскать пени с налогового агента, заблокировать его банковский счет и должны ли вернуть ему налог, излишне удержанный у налогоплательщика? Примечательно, что большинство разъяснений являются положительными для налоговых агентов.

Кто является налоговым агентом

Определение налогового агента приведено в статье 24 НК РФ. Там сказано, что налоговые агенты — это лица, на которых по закону возложена обязанность удержать налог у налогоплательщика и перечислить налог в бюджет.

Удержание происходит в момент, когда налоговый агент перечисляет налогоплательщику некую сумму денег, например, заработную плату, вознаграждение за услуги или дивиденды. Таким образом, налоговый агент является по отношению к налогоплательщику кредитором, а налог удерживается при погашении кредиторской задолженности.
В соответствующих главах Налогового кодекса говорится о том, при выплате каких сумм кредитор становится налоговым агентом. К наиболее распространенным можно отнести следующие случаи. Выдача заработной платы сотрудникам (в этой ситуации работодатель обязан удержать НДФЛ (ст. 226 НК РФ)). Выплата доходов иностранной организации (организация-источник выплаты должна удержать налог на прибыль (ст. 310 НК РФ)). Перевод арендной платы за пользование федеральным, региональным или муниципальным имуществом (арендатор обязан удержать НДС (ст. 161 НК РФ)). И перечисление дивидендов учредителю (компания должна удержать налог на прибыль (ст. 275 НК РФ)). В Налоговом кодексе предусмотрены и другие ситуации, когда кредитор выступает в роли налогового агента.

Добавим, что налоговые агенты наделены теми же правами, что и налогоплательщики. Помимо прав у налоговых агентов есть и обязанности: вести учет выплаченных сумм и удержанных налогов, представлять инспекторам документы по этим выплатам и удержаниям и проч. За невыполнение обязанности по удержанию и перечислению налога полагается штраф по статье 123 НК РФ.

Если налоговый агент не погасил свою задолженность перед налогоплательщиком

Случается, что кредитор по той или иной причине не может (или не хочет) погасить свою задолженность перед налогоплательщиком. Это не означает, что обязанности налогового агента отсутствуют.

Пленум ВАС РФ подчеркнул, что хотя удержать и перечислить налог в данной ситуации нельзя, у налогового агента появляется новая обязанность — сообщить в ИФНС о том, что налог удержать невозможно, а также о сумме своего непогашенного долга. Это предусмотрено подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ.

Добавим, что в общем случае сделать подобное сообщение нужно в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о невозможности удержания налога. А для НДФЛ установлен отдельный срок — не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ). И даже если данный срок пропущен, сообщение все равно нужно подать. Об этом сообщили специалисты ФНС России в письме от 06.07.12 № ЕД-4-3/[email protected] (см. «Налоговый агент обязан сообщить налоговикам о невозможности удержать НДФЛ с выплат в пользу физлица, даже если пропущен срок подачи такого сообщения»).

Не исключена и такая ситуация: налоговый агент выплатил доход иностранной организации, удержал налог на прибыль и отразил его в налоговом расчете. Но потом деньги, направленные зарубежному контрагенту, по техническим причинам вернулись обратно (например, из-за использования устаревших банковских реквизитов получателя). Как следует поступить налоговый агент? По мнению чиновников из ФНС России, изложенному в письме от 13.12.12 № ЕД-4-3/21260, налоговый агент должен представить уточненный расчет по налогу на прибыль (см. «Российская организация, которая по техническим причинам не выплатила доход иностранной компании, должна представить «уточненку» по налогу на прибыль»).

Читайте так же:  Сумма пенсионных накоплений что это

Можно ли взыскать недоимку и пени с налогового агента

В Налоговом кодексе нет четкого ответа на вопрос, могут ли сотрудники ИФНС взыскать налог и пени с налогового агента, который не исполнил в полной мере своих обязанностей. Высший арбитражный суд изложил свое видение ситуации. По мнению судей, все зависит от того, удержан ли налог из доходов налогоплательщика. Если налог удержан, но не перечислен в бюджет, то инспекторы вправе взыскать недоимку и пени с налогового агента.

Если же налог не удержан, то инспекторам разрешено взыскать с налогового агента только пени. При этом период, за который начисляются пени, строго ограничен. Начало периода — это дата, когда налоговый агент должен был удержать и перечислить налог в бюджет. Окончание периода — это дата, когда обязанность по уплате налога переходит на самого налогоплательщика.

Допустим, 8 ноября 2013 года работодатель выплатил своему сотруднику зарплату за октябрь 2013 года, но не удержал НДФЛ. Тогда, согласно пункту 4 статьи 228 НК РФ, сотрудник должен самостоятельно заплатить налог на доходы не позднее 15 июля 2014 года. Значит, пени с работодателя будут взысканы за период с 8 ноября 2013 года по 15 июля 2014 года.

Здесь есть одно исключение. С налогового агента, который не удержал налог с доходов, выплаченных иностранному лицу, можно взыскать и пени, и налог. Причем период для начисления пеней не ограничен. Проще говоря, налоговики насчитают пени с даты, когда налог следовало удержать и уплатить, до даты фактической уплаты. Это связано с тем, что иностранное лицо не состоит на учете в российской ИФНС. Как следствие, обязанность по самостоятельной уплате налога для него никогда не наступит, и все последствия неуплаты ложатся на налогового агента.

В каком случае ИФНС не вправе заблокировать счет налогового агента

Правила приостановления операций по банковским счетам распространяются не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов. Это следует из пункта 11 статьи 76 НК РФ.

Однако, как указал Пленум ВАС РФ, заблокировать счет налогового агента можно не всегда. Одно из оснований блокировки, а именно опоздание с представлением декларации, к налоговым агентам не применяется.

Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ декларацию сдают только налогоплательщики. Что же касается налогового агента, не представившего вовремя налоговый расчет, то по этому основанию приостановить операции по счету налогового агента нельзя.

Когда налоговому агенту вернут излишне перечисленную сумму налога

Согласно пункту 14 статьи 78 НК РФ правила зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога применяются не только к налогоплательщикам, но и к налоговым агентам. Но с точки зрения Высшего арбитражного суда зачет и возврат возможен не в любой ситуации.

Так, если налоговый агент удержал правильную сумму налога, а в бюджет по ошибке перевел больше, то разницу ему должны вернуть, либо зачесть безоговорочно.

Но если налоговый агент ошибочно удержал больше, чем было нужно, и эту же сумму перевел в бюджет, то возврат или зачет возможен только в одном из двух случаев.

В первом случае — когда вернуть налогоплательщику излишне удержанную сумму налога должен именно налоговый агент. Такая обязанность предусмотрена, в частности, в отношении НДФЛ, излишне удержанного работодателем (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Во втором случае — когда налоговый агент уже вернул излишне удержанную сумму налогоплательщику по собственной инициативе, либо по требованию налогоплательщика.
Во всех прочих ситуациях деньги налоговому агенту не вернут и не зачтут, так как излишне взыскную сумму налогоплательщик получит не от агента, а от налоговиков.

* Разъяснения Пленума ВАС РФ, касающиеся налоговой недоимки, по которой налоговики пропустили сроки взыскания, были рассмотрены в материале: «Налоговая недоимка, нереальная ко взысканию: разъяснения Высшего арбитражного суда», а разъяснения по вопросам привлечения к ответственности вне рамок проверки — в материале «Пленум ВАС РФ разъяснил процедуру привлечения к ответственности за несвоевременную сдачу бухотчетности и другие нарушения, выявленные вне рамок проверки».

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Об учете налоговым агентом сумм удержанных им налогов в целях налога на прибыль

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

От 9 декабря 2016 г. N 03-03-06/2/73664

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу удержания налога на прибыль при выплате денежных средств иностранной организации налоговым агентом — российской организацией и сообщает следующее.

Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Уплачивать законно установленные налоги является обязанностью налогоплательщика, установленной статьей 23 НК РФ, которую в соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан исполнить самостоятельно, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Пунктом 3 названной статьи на налоговых агентов возложена обязанность по правильному и своевременному исчислению, удержанию из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

Читайте так же:  Максимальный стаж для выхода на пенсию

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.01.2004 N 41-О отметил, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан за счет своих собственных средств уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. Изложенное полностью распространяется на процесс перечисления налоговыми агентами сумм удержанных ими налогов в бюджет. Самостоятельность исполнения ими этой обязанности заключается в совершении действий по перечислению налогов в бюджет от своего имени и за счет тех денежных средств, которые ими были удержаны из сумм произведенных выплат.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ налогоплательщик имеет право включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

Таким образом, в силу прямого указания подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ применяется налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль и не может применяться налоговым агентом.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

[3]

Исчисление и уплата налогов налоговыми агентами

«Финансовая газета. Региональный выпуск», N 49, 2002

Понятие налоговых агентов, их обязанности определены в ст.24 НК РФ. В случаях, предусмотренных НК РФ, они обязаны исчислить, удержать и перечислить налоги в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Порядок уплаты налогов налоговым агентом аналогичен порядку уплаты налогов налогоплательщиком. Налоговый агент кроме всего прочего обязан письменно сообщать в течение одного месяца в налоговый орган по месту своего нахождения о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме его задолженности. Налоговый агент обязан вести учет выплаченных доходов и удержанных сумм налогов персонально по каждому налогоплательщику и представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для контроля правильности удержания и уплаты соответствующих налогов.

Возникновение обязанности налогового агента у налогоплательщика определяется в законодательном порядке конкретно по каждому виду налога.

Наиболее распространенным случаем является возникновение у налогоплательщика обязанности налогового агента при выплате доходов физическим лицам. Организация — налогоплательщик обязана удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц в соответствии с положениями гл.23 НК РФ. По истечении налогового периода организация, являющаяся налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц, подает сведения о выплаченных доходах.

Обязанности налоговых агентов возникают у налогоплательщика по налогу на прибыль, НДС, налогу с продаж.

Налог с продаж

В ст.354 гл.27 НК РФ указано, что налоговыми агентами становятся комиссионеры, которые осуществляют продажу товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет при поступлении всей выручки за товар (работы, услуги) в кассу комиссионера. Налог удерживается комиссионером как налоговым агентом по отношению к комитенту (т.е. удерживается и уплачивается из выручки, принадлежащей комитенту за проданный товар (работы, услуги)).

Налог на прибыль организаций

Глава 25 НК РФ предусматривает следующие случаи возникновения у налогоплательщика обязанностей налогового агента:

  1. Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации. При этом обязанность по определению сумм налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению ее в бюджет возлагается на российскую или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (п.4 ст.286 НК РФ).
  2. Если доход выплачивается налогоплательщиком в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на источник доходов (п.5 ст.286 НК РФ).

Перечень доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, с которых налоговые агенты обязаны удержать налог, приведен в ст.309 НК РФ. К ним относятся:

Пунктом 2 ст.309 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп.5 и 6 п.1 ст.304, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

При удержании налога у источника выплаты по доходам, указанным в пп.5 и 6 п.1, из сумм таких доходов налоговым агентом могут быть вычтены расходы в порядке, предусмотренном ст.ст.268 и 280 НК РФ. Иностранная организация обязана в этом случае представить агенту документальное подтверждение произведенных расходов. Если эти расходы не признаются расходом для целей налогообложения, с таких доходов налог начисляется по ставке 20%.

Удержание и перечисление сумм налога в федеральный бюджет должны осуществляться налоговым агентом одновременно с выплатой дохода иностранной организации. Уплата налога производится либо в валюте дохода, либо в рублях по курсу Банка России на дату перечисления налога. В случае выплаты дохода в неденежной форме (в том числе в порядке взаимозачета) налоговый агент обязан перечислить налог в исчисленной сумме, уменьшив выплату неденежной составляющей иностранной организации.

Статьей 310 НК РФ предусмотрены случаи, когда налоговый агент не должен удерживать налог из перечисленных выше доходов иностранной организации:

  1. Иностранная организация имеет постоянное представительство в Российской Федерации, при этом у налогового агента на руках находится нотариально заверенная копия свидетельства постановки на учет получателя доходов в налоговых органах с датой постановки не ранее чем в предшествующих налоговых периодах.
  2. Налог с полученных доходов иностранной организации исчисляется по ставке 0% (определяемых ст.284 НК РФ).
  3. Выплаты доходов производятся в рамках соглашений о разделе продукции. Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах такие выплаты освобождены от удержания налога при перечислении дохода иностранным организациям.
  4. Выплаты в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом на территории Российской Федерации при условии представления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п.1 ст.312 НК РФ.

Международными договорами (соглашениями) может быть предусмотрено применение пониженных ставок к некоторым видам доходов иностранной организации. В этом случае при условии предъявления налоговому агенту иностранной организацией подтверждения (согласно п.1 ст.312 НК РФ) налоговый агент удерживает налог по соответствующим пониженным ставкам.

Что касается исполнения российской организацией обязанностей налогового агента в отношении выплат дивидендов, начисляемых в пользу российских организаций и резидентов Российской Федерации, то особенности определения налоговой базы в этом случае регулируются ст.275 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая удержанию налоговым агентом, определяется как произведение ставки из расчета 6% (установленной для выплат дивидендов российским организациям и физическим лицам — резидентам Российской Федерации) на сумму дивидендов, подлежащих распределению в текущем налоговом периоде (за вычетом сумм дивидендов, подлежащих выплате иностранным организациям и нерезидентам). Полученная сумма учитывается налоговым агентом при общей сумме налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям от долевого участия. Из сумм дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом в текущем году (за минусом дивидендов, подлежащих выплате иностранным организациям и нерезидентам), вычитается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. К полученной разнице применяется ставка 6%. Если эта разница отрицательная, то налог не уплачивается и не возмещается. Следует отметить, что при выплате налоговым агентом дивидендов физическим лицам — нерезидентам Российской Федерации применяется ставка 30%.

Читайте так же:  Проверить начисления налогов по инн

Пример. Организация по итогам года получила прибыль в сумме 180 000 руб., которую хочет распределить между участниками в виде дивидендов. Из суммы прибыли часть составляют дивиденды, полученные самой организацией от участия в других организациях — 60 000 руб. Из предлагаемой к распределению в виде дивидендов суммы на долю иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации, приходится 30 000 руб., на долю физического лица — нерезидента Российской Федерации — 5000 руб.

Формирование прибыли отражается следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

  1. Д-т 51, К-т 91-1 — 60 000 руб. — получены дивиденды от участия в других организациях.
  2. Д-т 91-9, К-т 99 — 60 000 руб. — отражен финансовый результат от получения дивидендов.
  3. Д-т 99, К-т 84 — 60 000 руб. — определена прибыль к распределению от полученных дивидендов.
  4. Д-т 99, К-т 84 — 120 000 руб. — отражена прибыль от основного вида деятельности.

При распределении прибыли в виде дивидендов выполняются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

  1. Д-т 84, К-т 75 — 5000 руб. — начислены дивиденды физическому лицу — нерезиденту Российской Федерации.
  2. Д-т 75, К-т 68 — 1500 руб. — удержан налог на доходы физического лица — нерезидента в виде дивидендов (5000 х 0,3).
  3. Д-т 75, К-т 50 — 4500 руб. — выплачены дивиденды физическому лицу — нерезиденту Российской Федерации.
  4. Д-т 84, К-т 75 — 30 000 руб. — начислены дивиденды иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации.
  5. Д-т 75, К-т 68 — 4500 руб. — удержан налог на доходы в виде дивидендов иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации (30 000 х 0,15).
  6. Д-т 75, К-т 51 — 25 500 руб. — выплачены дивиденды иностранной организации.
  7. Д-т 84, К-т 75 — 85 000 руб. — начислены к распределению дивиденды участнику — российской организации (180 000 — 60 000 — 30 000 — 5000).
  8. Д-т 75, К-т 68 — 5100 руб. — удержан налог на доходы в виде дивидендов, распределяемых в пользу российской организации ((180 000 — 30 000 — 5000 — 60 000) х 0,06).
  9. Д-т 75, К-т 51 — 79 900 руб. — выплачены дивиденды российской организации.

Налог на добавленную стоимость

В отношении НДС возникновение обязанностей налогового агента у российских организаций определяется ст.161 НК РФ, согласно которой налоговыми агентами признаются:

  1. российские организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
  2. организации и индивидуальные предприниматели, которым предоставляется в аренду органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество на территории Российской Федерации;
  3. органы, организации, индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, ценностей, перешедших по праву наследования государству.

Следует отметить, что исполнение обязанностей налогового агента по НДС возникает у организации независимо от того, является она плательщиком НДС или нет.

Право на вычет уплаченного налоговым агентом НДС возникает в общепринятом порядке согласно положениям гл.21 НК РФ. При уплате суммы за товар (работу, услугу) поставщику и одновременном удержании и перечислении в бюджет налоговым агентом суммы НДС плательщик выписывает счет — фактуру на полную сумму и регистрирует в книге продаж в том периоде, когда налог был удержан. При возникновении у налогоплательщика, признаваемого налоговым агентом, права на налоговый вычет сумм налога, удержанных из сумм, выплаченных продавцу, данный счет — фактура регистрируется в книге покупок в том периоде, когда возникло право на вычет.

Пример. Организация арендует здание, находящееся в федеральной (муниципальной) власти и является налоговым агентом по уплате НДС. Сумма арендной платы с учетом НДС составляет 200 000 руб. в месяц. Организация является плательщиком НДС и имеет право на вычет НДС.

На счетах учета арендатора после подписания акта и оплаты услуг по аренде производятся записи:

Д-т 76, К-т 68 — 33 333 руб. — начислен НДС в качестве налогового агента за арендодателя;

Д-т 68, К-т 51 — 33 333 руб. — перечислен НДС в качестве налогового агента за арендодателя;

Д-т 76, К-т 51 — 166 667 руб. — перечислена арендная плата арендодателю без НДС;

Д-т 20 (44), К-т 76 — 166 667 руб. — отнесены на затраты текущего периода расходы по аренде;

Д-т 19, К-т 76 — 33 333 руб. — учтена сумма НДС по аренде при подписании акта;

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Д-т 68, К-т 19 — 33 333 руб. — принята к вычету сумма НДС по арендной плате.

Источники


  1. Лазарев, В.В. Теория государства и права 5-е изд., испр. и доп. учебник для академического бакалавриата / В.В. Лазарев, С.В. Липень. — М.: Юрайт, 2016. — 521 c.

  2. Бадинтер, Робер Смертная казнь. Отмена смертной казни; М.: Nota Bene, 2012. — 416 c.

  3. Мельник, В. В. Искусство речи в суде присяжных. Учебно-практическое пособие / В.В. Мельник, И.Л. Трунов. — М.: Юрайт, 2015. — 672 c.
Удержан налог на прибыль налоговым агентом
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here